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\n \n \n II 2022 91
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| \n Entscheid vom 21. April 2023
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\n \n \n Besetzung
| \n lic.iur. Achilles Humbel, Präsident
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| \n Dr.oec. Andreas Risi, Richter
Dr.iur. Frank Lampert, Richter
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| \n Dr.iur. Thomas Twerenbold, Gerichtsschreiber
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\n \n \n Parteien
| \n A.________ AG,
\n Beschwerdeführerin,
\n vertreten durch …,
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| \n gegen
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| \n Kantonale Steuerkommission / Kantonale Verwaltung für die
direkte Bundessteuer, Bahnhofstrasse 15, Postfach 1232, 6431 Schwyz,
\n Vorinstanzen,
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\n \n \n Gegenstand
| \n Gewinn- und Kapitalsteuer (Veranlagung 2017: Gewinnaufrechnung aus Auflösung stiller Reserven)
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Sachverhalt:\n
A.a. Die A.________ AG wurde am 26. Juni 2017 mit Sitz in U.________ /SZ im Handelsregister des Kantons Schwyz eingetragen und bezweckt gemäss Handelsregistereintrag den Import und Export von Automobilen und Motorrädern jeglicher Art, einschliesslich Autobestandteile.
\n Die Gesellschaft übernahm bei der Gründung gemäss Vermögensübertragungsvertrag vom 19.6.2017 und Inventar per 31.12.2016 von der B.________ AG mit Sitz in U.________ /SZ den Geschäftsbereich \"Handel mit Fahrzeugen der Marken Dodge und RAM\" mit Aktiven von CHF 47'875'071.82 und Fremdkapital von CHF 35'217'682.82.
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A.b. Die B.________ AG und (nach der Abspaltung von ihrer Schwestergesellschaft) die A.________ AG werden zu 100% von der C.________ Holding AG mit Sitz in U.________ /SZ gehalten, deren Anteile wiederum (bei der Gründung durch Sacheinlage der Aktien der B.________ AG liberiert) zu 100% von D.________ mit Wohnsitz und Steuerpflicht in U.________ /SZ, im Privatvermögen gehalten werden.
\n D.________ ist auch bei allen drei Gesellschaften als Verwaltungsrat (VR) mit Einzelunterschrift (einziges Mitglied des Verwaltungsrats) im Handelsregister eingetragen.
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A.c. Bei der Gründung der C.________ Holding AG (eingetragen im Handelsregister des Kantons Schwyz am 22.12.2016) und der A.________ AG (eingetragen im Handelsregister des Kantons Schwyz am 26.6.2017) wurde als ordentliche Revisionsstelle die E.________ AG eingesetzt, welche sich seit 28.10.2016 bereits bei der bisherigen B.________ AG (eingetragen zufolge Sitzverlegung im Handelsregister des Kantons Schwyz am 26.3.2004) als ordentliche Revisionsstelle betätigte.
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A.d. Die Jahresrechnung 2017 der A.________ AG (Bilanz per 31. Dezember 2017; Erfolgsrechnung 1. Januar 2017 bis 31. Dezember 2017; vgl. Steuerakten 2017 act. A 79 - A 82 und A 83 - A 87) wurde vom Verwaltungsrat (VR) am 9. April 2018 genehmigt. Der Abschluss 31.12.2017 (inkl. Zusammenstellung Stille Reserven** aus Vermögensübertrag 01.01.2017 von B.________ AG und Überleitung OR zu FER) wurde von D.________ (VR) und F.________ (CFO) am 20. April 2018 unterzeichnet (vgl. Steuerakten 2017 act. A 88).
\n Gestützt darauf erstellte die E.________ AG als zuständige Revisionsstelle am 25. April 2018 den Bericht an die Generalversammlung der A.________ AG zur Jahresrechnung 2017 (vgl. Bf-act. 10 = Steuerakten 2017 act. A 63 - A 78 = Bericht der Revisionsstelle zur Jahresrechnung 2017).
\n Am 29. Juni 2018 fand die erste ordentliche Generalversammlung der A.________ AG für das Geschäftsjahr 2017 (als Universalversammlung unter dem Vorsitz von D.________) statt. Vom Bericht der Revisionsstelle vom 25. April 2018 wurde Kenntnis genommen. Die Versammlung genehmigte einstimmig die vorgelegte Jahresrechnung 2017 und beschloss über die Gewinnverwendung (vgl. Bf-act. 3 = Einspracheakten 2017 act. E 53 - E 55 = Protokoll über die erste ordentliche Generalversammlung).
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B. Mit Steuererklärung 2017 vom 23. November 2018 (Eingang: 6.12.2018) deklarierte die A.________ AG für die Steuerperiode 2017 einen steuerbaren Reingewinn von CHF 235'977 und ein steuerbares Eigenkapital im Kanton Schwyz von CHF 11'993'366. Dazu wurde die Besteuerung als Gemischte Gesellschaft beantragt (vgl. Bf-act. 4 = Steuerakten 2017 act. A 50 - A 61 = Steuererklärung Steuerperiode 2017).
\n Unter den Beilagen (Detaillierte Jahresrechnung inkl. Anhang) befanden sich der Bericht der Revisionsstelle an die Generalversammlung der A.________ AG zur Jahresrechnung 2017 vom 25. April 2018 (vgl. Bf-act. 10 = Steuerakten 2017 act. A 62 - A 78), die vom Verwaltungsrat (VR) am 9. April 2018 genehmigte Jahresrechnung 2017 und der von D.________ (VR) und F.________ (CFO) am 20. April 2018 unterzeichnete Abschluss 31.12.2017 (Bilanz per 31. Dezember 2017; Erfolgsrechnung 1. Januar 2017 bis 31. Dezember 2017; Überleitung OR zu FER; vgl. Steuerakten 2017 act. A 79 - A 88).
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C. Mit Veranlagungsverfügung 2017 vom 18. November 2019 wurde die A.________ AG kantonal mit einem steuerbaren Reingewinn von CHF 1'894'700 und einem steuerbaren Kapital von CHF 18'686'000 sowie bundessteuerlich mit einem steuerbaren Reingewinn von CHF 6'928'600 veranlagt (vgl. Bf-act. 5 = Steuerakten 2017 act. A 1 - A 2).
\n Dabei wurde die A.________ AG wie beantragt aufgrund der weit überwiegenden ausländischen Geschäftstätigkeit für die Zwecke der Kantonssteuer als gemischte Gesellschaft behandelt (