COUR DES ASSURANCES SOCIALES

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Arrêt du 28 septembre 2015

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Composition : Mme Pasche, juge unique

Greffière : Mme Parel

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Cause pendante entre :

S.________, à [...], recourant, représenté par la Fiduciaire T.________, à [...],

CAISSE DE COMPENSATION DE LA FEDERATION ROMANDE R.________, à Lausanne, intimée.

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Art. 3, 8, 9 LAVS, 23 al. 1 et 4 RAVS

E n f a i t :

A. Le 10 octobre 2014, la Caisse de compensation de la Fédération romande R.________ (ci-après : la caisse ou l'intimée) a envoyé à S.________ (ci-après : l'assuré ou le recourant) la décision définitive, datée du 26 mai 2011, fixant le montant des cotisations personnelles de l'intéressé en tant que personne assurée exerçant une activité lucrative indépendante pour l'année 2009. Dite décision arrête à 21'492 fr. 60 le montant des cotisations dues pour la période en question, à savoir 18'230 fr. 40 à titre de cotisations personnelles AVS/AI/APG au taux de 9,5 % auxquels s'ajoutent 3'262 fr. 20 d'allocations familiales (vaudoises) au taux de 1,7 %. Le calcul du revenu déterminant sur la base de la taxation fiscale s'articule ainsi :

"Revenu 2009 CHF 195'574.—

= Revenu brut CHF 195'574.—

./. intérêt du capital CHF 3'600.— 2.50% de 143'232 (arrondi au 1'000.- CHF supérieur)

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= Revenu net non arrondi CHF 191'974.—

Revenu déterminant CHF 191'900.—"

Dans la lettre du 10 octobre 2014 accompagnant la décision du 26 mai 2011, la caisse a établi le décompte au 31 décembre 2009 comme il suit :

"(…)

Cotisations personnelles définitives 2009	18'230.40
versements	- 7'599.60	10'630.80

Allocations familiales définitives 2009	3'262.20
Versements	1'360.00	1'902.20

Frais d'administration 2,6% s/ 10'630.80		276'40
en notre faveur		12'809.40

à nous faire parvenir au moyen du bulletin de versement ci-joint

*intérêt moratoire 5% en cas de non paiement dans les 30 jours (art. 41b, ch. 1 lettre F RAVS)

Comme vous pouvez le constater, la décision définitive est datée du 26 mai 2011. En effet, celle-ci est restée par erreur dans nos dossiers.

Dès lors, les intérêts ont été calculés jusqu'au 26 mai 2011 et non au 10 octobre 2014."

Toujours en date du 14 octobre 2014, la caisse a adressé à l'assuré une décision fixant à 215 fr. 55 le montant de l'intérêt moratoire dû sur les cotisations personnelles AVS/AI/APG pour l'année 2009 (10'630 fr. 80) à compter du 1er janvier 2011 (146 jours au taux de 5 %).

Le 24 octobre 2014, l'assuré, représenté par la Fiduciaire T.________, a formé opposition à la décision du 26 mai 2011 fixant ses cotisations pour l'année 2009 à 21'492 fr. 60.

Le 31 octobre 2014, la caisse a adressé à l'Office d'impôt des districts de [...] un courrier qui a la teneur suivante :

"Nous sommes saisis d'une réclamation de la part de Monsieur S.________, indépendant, domicilié à [...] concernant sa taxation AVS 2009, représenté par la Fiduciaire T.________.

La taxation repose sur une communication fiscale.

Le représentant conteste le montant des cotisations AVS comptabilisées, argumentant que le chiffre transmis (CHF 48'078.--) prend en considération l'ensemble des cotisations également les charges sociales du personnel (sic). Les cotisations AVS personnelles de Monsieur S.________ s'élèveraient à CHF 8'959.60.

Pouvez-vous nous confirmer que les cotisations AVS personnelles de Monsieur S.________ pour 2009 sont de CHF 8'959.60.--."

Par courrier électronique du 3 novembre 2014, le chef de secteur de l'office d'impôt ci-dessus mentionné a informé la caisse de ce qui suit :

"Il ressort des documents fournis par le contribuable que le compte charges sociales personnelles pour 2009 est de CHF 48'078.25. Celui-ci n'a pas fait l'objet d'un contrôle. Dès lors nous n'avons pas le détail des éléments comptabilisés.

Par contre, nous constatons que le montant retenu pour 2008 au niveau des cotisations AVS est de CHF 6'735."

Par décision sur opposition du 7 novembre 2014, la caisse a rejeté l'opposition et confirmé la décision du 26 mai 2011, en considérant notamment ce qui suit :

"- La communication fiscale transmise indique un revenu de CHF 195'574.--, un capital engagé dans l'entreprise de CHF 143'232.--. Prenant en considération un intérêt sur le capital de 2% en 2009, nous obtenons un revenu net arrondi de CHF 191'974.--, et un revenu déterminant de CHF 191'900.--.

- S'agissant d'une communication concernant l'année 2009, la communication transmise incluait les cotisations personnelles payées par l'affilié.

- Conformément à l'art. 16 al. 1 LAVS, les Caisses de compensation ont 5 ans pour notifier des décisions de cotisations définitives. Les cotisations 2009 peuvent donc être notifiées en 2014.

- Selon l'article 23 al. 2 LAVS repris dans la DIN 1230 (Directives sur les Indépendants et les Non-Actifs), les caisses de compensations sont liées par les données des autorités fiscales (annexe 1).

- Après vérification auprès de l'Office d'impôt responsable du dossier, il s'avère que les charges sociales personnelles pour 2009 de Monsieur S.________ ont été annoncées pour CHF 48'078.— (annexes 2 et 3).

3. Conclusion

Après examen du dossier notre Caisse décide :

- de confirmer la décision définitive de cotisation personnelle du 26 mai 2011 pour la période du 1er janvier 2009 au 31 décembre 2009."

Etaient notamment annexés à la décision sur opposition le courrier de la caisse à l'office d'impôt du 31 octobre 2014 et la réponse dudit office du 3 novembre 2014.

B. Par acte de son représentant, la Fiduciaire T.________, du 12 novembre 2014, S.________ a recouru devant la Cour des assurances sociales du Tribunal cantonal contre la décision sur opposition en concluant implicitement à sa réforme en ce sens que ses cotisations personnelles pour l'année 2009 sont arrêtées à 8'959 fr. 60. Le recourant fait valoir qu'il y a eu une confusion dans l'établissement de la déclaration d'impôt 2009, que le résultat d'exploitation est bien de CHF 147'3844.— (aucune modification fiscale) mais que les cotisations AVS comptabilisées ne sont pas de CHF 48'078.--. Il fait valoir que les cotisations AVS personnelles se montent à CHF 8'959.60 et que dans le compte "charges sociales personnelles" en 2009 figurent également les charges sociales du personnel. A l'appui de son recours, l'assuré a produit :

- Sa déclaration d'impôt 2009 qui indique un revenu de 147'384 fr. (statut d'indépendant) et des cotisations AVS comptabilisées (contribuable seul) de 48'078 francs. Cette dernière mention est biffée au stylo rouge et remplacée par l'indication manuscrite : "8'959.60".

- Le bilan de son entreprise de [...] au 31 décembre 2009, portant le tampon de la société et sa signature, qui indique un bénéfice net de l'exercice 2009 de 147'384 fr. 05 (53'180 fr. 42 pour 2008).

- Le compte d'exploitation pour la période du 1er janvier au 31 décembre 2009 qui, à la rubrique "Frais généraux" (total 340'854 fr. 71), mentionne des frais de personnel pour un montant de 242'229 fr. 37, dont 181'501 fr. 20 de salaires et charges sociales, 12'649 fr. 92 d'autres frais de personnel et 48'078 fr. 25 de charges sociales personnelles.

- Le "compte 5279 charges sociales personnelles", édité le 22 octobre 2014, dont il ressort qu'il a versé durant l'année 2009 à la caisse quatre fois le montant de 2'239 fr. 90 (les 6 avril, 6 juillet, 5 octobre et 30 décembre 2009), soit un montant total, inscrit au stylo rouge, de 8'959 fr. 60.

Par réponse du 2 décembre 2014, l'intimée a conclu au rejet du recours en reprenant la motivation figurant dans sa décision sur opposition du 7 novembre 2014. Considérant qu'elle n'avait toutefois pas notifié la décision de taxation définitive pour l'année 2009 dans un délai raisonnable, elle a indiqué annuler sa décision d'intérêts moratoires du 10 octobre 2014 d'un montant de 215 fr. 55. A son écriture, l'intimée a joint notamment la communication écrite fiscale intitulée "IFD Indépendant" pour l'année 2009 dont il ressort que le revenu (non agricole) du recourant se monte à 195'574 fr. et le capital engagé dans son entreprise à 143'232 francs.

A la demande de la Cour de céans, le recourant a produit, le 17 avril 2015, une copie de la décision de taxation fiscale le concernant pour l'année 2009. Il ressort de cette pièce que l'autorité fiscale a retenu, pour calculer l'impôt fédéral direct dû par l'intéressé pour l'année 2009 (6'438 fr. 55), un revenu provenant de l'activité indépendante de 147'384 fr. et un revenu imposable net de 135'402 francs.

E n d r o i t :

1. a) Les dispositions de la LPGA (loi fédérale du 6 octobre 2000 sur la partie générale du droit des assurances sociales; RS 830.1) s’appliquent à l’AVS, à moins que la LAVS (loi fédérale du 20 décembre 1946 sur l'assurance-vieillesse et survivants; RS 831.10) ne déroge expressément à la LPGA. Selon l'art. 56 al. 1 LPGA, les décisions sur opposition ou contre lesquelles la voie de l'opposition n'est pas ouverte sont sujettes à recours, qui doit être déposé dans les 30 jours dès la notification de la décision querellée (art. 60 al. 1 LPGA) auprès du tribunal des assurances du canton où la caisse de compensation à son siège, s'agissant des caisses cantonales de compensation (art. 84 LAVS).

b) Dans le canton de Vaud, le recours contre une décision sur opposition prise par une caisse de compensation en matière de perception de cotisations AVS est porté devant la Cour des assurances sociales du Tribunal cantonal (art. 2 al. 1 et 93 al. 1 let. a LPA-VD [loi cantonale vaudoise du 28 octobre 2008 sur la procédure administrative; RSV 173.36]). La valeur litigieuse étant en l'espèce inférieure à 30'000 fr. (21'492 fr. 60 ./. 8'959 fr. 60 = 12'533 fr.), le juge unique est compétent pour statuer dans la présente cause (art. 94 al. 1 let. a LPA-VD).

c) Le recours, déposé en temps utile auprès de l'autorité compétente, est au surplus recevable à la forme, même si le recourant n'a pas pris de conclusions formelles (cf. art. 61 let. b LPGA). Il ressort en effet suffisamment clairement de l'acte de recours qu'il conteste devoir le montant de 21'491 fr. 60 fixé par l'intimée à titre de cotisations sociales personnelles pour l'année 2009 et qu'il considère que ses cotisations personnelles pour l'années 2009 doivent être ramenées au montant de 8'959 fr. 60 qu'il a versés à l'intimée en 2009.

2. Selon l'art. 1a al. 1 LAVS, sont obligatoirement assurés conformément à la LAVS notamment les personnes domiciliées en Suisse (let. a) et les personnes physiques qui exercent en Suisse une activité lucrative (let. b). L'art. 3 al. 1 LAVS prévoit que les assurés sont tenus de payer des cotisations tant qu'ils exercent une activité lucrative. Sauf exception, une cotisation de 7,8 % est perçue sur le revenu provenant d'une activité indépendante (art. 8 al. 1, première phrase, LAVS). S'y ajoutent les cotisations pour l'AI (art. 3 LAI [loi fédérale du 19 juin 1959 sur l'assurance-invalidité; RS 831.20]), celles afférentes au régime des APG (cf. art. 27 LAPG [loi fédérale du 25 septembre 1952 sur les allocations pour perte de gain en cas de service et de maternité; RS 834.1]) et, depuis son entrée en vigueur le 1er janvier 2009, celles relatives au régime des allocations familiales (cf. art. 12 LAFam [loi fédérale du 24 mars 2006 sur les allocations familiales; 836.2]).

Les cotisations sont fixées pour chaque année de cotisation, laquelle correspond à l’année civile. Elles se calculent sur la base du revenu découlant du résultat de l’exercice commercial clos au cours de l’année de cotisation et du capital propre investi dans l’entreprise à la fin de l’exercice commercial (art. 22 al. 1 et 2 RAVS [règlement du 31 octobre 1947 sur l'assurance-vieillesse et survivants; RS 831.101]). Pour toutes les personnes exerçant une activité indépendante qui leur sont affiliées, les caisses de compensation demandent aux autorités fiscales cantonales de leur communiquer les indications nécessaires au calcul des cotisations; les autorités fiscales doivent rajouter les cotisations à l'AVS et à l'AI ainsi qu'aux régimes des APG et de la LAFam qui ont fait l'objet d'une déduction fiscale (art. 27 al. 1 RAVS). Ainsi, le revenu provenant d'une activité indépendante et le capital propre engagé dans l'entreprise sont déterminés par les autorités fiscales cantonales et communiqués aux caisses de compensation (art. 9 al. 3 LAVS). L'art. 23 RAVS précise à cet égard que pour établir le revenu déterminant, les autorités fiscales cantonales se fondent sur la taxation passée en force de l'impôt fédéral direct (al. 1). Les caisses de compensation sont liées par les données des autorités fiscales cantonales (art. 23 al. 4 RAVS).

De jurisprudence constante (cf. notamment TF 9C_253/2014 du 28 juillet 2014 consid. 6.3.1; TFA H 431/00 du 20 avril 2001 consid. 4 et les réf. citées, H 15/00 du 5 décembre 2000, consid. 2; Michel Valterio, Commentaire thématique du Droit de l'assurance-vieillesse et survivants (AVS) et de l'assurance-invalidité (AI), Genève 2011, n. 461, p. 144), toute taxation fiscale est présumée conforme à la réalité; cette présomption ne peut être infirmée que par des faits. Dès lors que les caisses de compensation sont liées par les données fiscales, et que le juge des assurances sociales examine, en principe, uniquement la décision de la caisse quant à sa légalité, le juge ne saurait s'écarter des décisions de taxation entrées en force que si celles-ci contiennent des erreurs manifestes et dûment prouvées, qu'il est possible de rectifier d'emblée, ou s'il s'impose de tenir compte d'éléments de fait sans pertinence en matière fiscale mais déterminants sur le plan des assurances sociales. A cet égard, de simples doutes sur l'exactitude d'une taxation fiscale ne suffisent pas. La détermination du revenu est, en effet, une tâche qui incombe aux autorités fiscales, et il n'appartient pas au juge des assurances sociales de procéder lui-même à une taxation. L'assuré exerçant une activité lucrative indépendante doit donc faire valoir ses droits en matière de taxation - avec les effets que celle-ci peut avoir sur le calcul des cotisations AVS - en premier lieu dans la procédure judiciaire fiscale. Par ailleurs, les principes concernant la force contraignante des communications fiscales s'appliquent également en cas de taxation d'office. Aussi, les caisses de compensation et le juge des assurances sociales sont-ils liés par la communication fiscale fondée sur une taxation d'office passée en force, bien que celle-ci soit moins précise qu'une taxation établie selon la procédure ordinaire, c'est-à-dire par rapport à des données concrètes (RCC 1988 p. 321 et les références).

Toujours selon la jurisprudence, la force contraignante des données des autorités fiscales cantonales au sens de l'art. 23 al. 4 RAVS ne s'applique qu'à la fixation du revenu déterminant pour le calcul des cotisations et du capital propre engagé dans l'entreprise. Elle ne s'étend pas à des questions se rapportant à la nature du revenu déterminant au sens de l'AVS ou au statut de l'assuré sur le plan de l'obligation de cotiser. Elle est donc sans effets sur le point de savoir si un revenu provient effectivement de l'exercice d'une activité lucrative et s'il s'agit d'une activité dépendante ou indépendante. Aussi appartient-il aux caisses de compensation, voire au juge de décider, en se fondant sur la réglementation de l'AVS et sans être liés par la communication fiscale, à qui il incombe de payer des cotisations sur le revenu indiqué par l'autorité fiscale (TFA H 210/2006 du 22 juin 2007 consid. 3.4 et les références citées; cf. également Valterio, op. cit., nn. 462 et 463, p. 145).

3. En l'espèce, le recourant ne conteste pas son statut d'indépendant mais uniquement le montant des cotisations sociales personnelles que l'intimée a arrêté pour l'année 2009 (21'492 fr. 60). Il allègue qu'il y a eu une "confusion" dans l'établissement de la déclaration d'impôt 2009, que les cotisations AVS comptabilisées de 48'078 fr. incluent celles du personnel de son entreprise et que ses cotisations sociales personnelles (AVS/AI/APG et AF) doivent être arrêtées à 8'959 fr. 60 pour l'année 2009.

Pour fixer le montant des cotisations personnelles dues par le recourant pour l'année 2009, l'intimée s'est fondée sur les renseignements écrits fournis par l'autorité fiscale pour déterminer le revenu du recourant soumis aux cotisations personnelles. Saisie de l'opposition du recourant, la caisse a interpellé l'autorité fiscale qui lui a confirmé qu'il ressortait des documents que lui avait fournis le recourant que le compte "charges sociales personnelles" pour l'année 2009 se montait à 48'078 fr. 25, que le recourant n'avait pas fait l'objet d'un contrôle de sorte qu'elle ne disposait pas du détail des éléments comptabilisés et qu'elle observait que le montant retenu pour 2008 au niveau des cotisations AVS était de 6'735 francs.

On ne saurait suivre le recourant dans son argumentation pour contester les cotisations sociales qui lui sont réclamées. Il suffit en effet de constater que bien qu'il prétende que le montant de 48'078 fr. indiqué au titre de cotisations personnelles sur sa déclaration d'impôt 2009 relèverait d'une "confusion", il ne nie pas avoir reçu la décision de taxation pour l'année 2009. A la lecture de dite décision de taxation, en cas de désaccord avec le montant retenu à titre de revenu (147'384 francs) qui correspond à celui que le recourant avait lui-même indiqué dans sa déclaration d'impôt, il lui appartenait de procéder aux vérifications d'usage et, le cas échéant, d'élever une réclamation à son encontre, ce qu'il n'a pas fait. Il ne fait en outre valoir aucun empêchement au dépôt d'une réclamation fiscale. Dans la mesure où l'impôt qui était réclamé n'était pas minime, on pouvait s'attendre de sa part au dépôt d'une telle réclamation. Il n'allègue au demeurant pas qu'il y aurait renoncé au motif qu'il considérait une telle procédure disproportionnée ou avec un enjeu de peu d'importance. Dans ces conditions, c'est à bon droit que l'intimée s'est fondée sur les données fournies par l'autorité fiscale pour fixer le montant de ses cotisations personnelles pour l'année 2009.

4. En définitive, le recours doit être rejeté et la décision sur opposition du 7 novembre 2014 confirmée.

Il n'y a pas lieu de percevoir des frais de justice (art. 61 let. a LPGA) ni d'allouer des dépens, dès lors que le recourant n'obtient pas gain de cause (art. 61 let. g LPGA et 55 al. 1 LPA-VD).

Par ces motifs,

la juge unique

prononce :

I. Le recours est rejeté.

II. La décision sur opposition rendue par la Caisse de compensation R.________ le 7 novembre 2014 est confirmée.

III. Il n'est pas perçu de frais judiciaires ni alloué de dépens.

La juge unique : La greffière :

L'arrêt qui précède est notifié à :

‑ Fiduciaire T.________, à [...], (pour le recourant),

‑ Caisse de compensation R.________, à Lausanne,

- Office fédéral des assurances sociales, à Berne,

par l'envoi de photocopies.

Le présent arrêt peut faire l'objet d'un recours en matière de droit public devant le Tribunal fédéral au sens des art. 82 ss LTF (loi du 17 juin 2005 sur le Tribunal fédéral ; RS 173.110), cas échéant d'un recours constitutionnel subsidiaire au sens des art. 113 ss LTF. Ces recours doivent être déposés devant le Tribunal fédéral (Schweizerhofquai 6, 6004 Lucerne) dans les trente jours qui suivent la présente notification (art. 100 al. 1 LTF).

La greffière :