CANTON DE VAUD

TRIBUNAL ADMINISTRATIF

Arrêt
du 28 octobre 2005

sur le recours interjeté par Mario STOPPA, p.a. Stoppa Fils & Cie, Rouges-Terres 1b, 2068 Hauterive,

contre

la décision rendue le 5 juillet 1996 par la Commission de recours en matière d'impôts et taxes de la commune de Champmartin confirmant l'assujettissement du recourant à la taxe communale unique de raccordement au réseau des eaux usées.

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Composition de la section: M. Vincent Pelet, président; M. Alain Maillard et M. Marc-Etienne Pache, assesseurs. Greffier: M. Laurent Gisel, ad hoc.

Vu les faits suivants:

A.                     Mario Stoppa est propriétaire des parcelles nos 51 et 80 de la commune de Champmartin, d'une surface respectivement de 1'818 m² et 4'059 m².

B.                    En 1994 et 1995, la commune de Champmartin a raccordé au réseau d'égouts publics toutes les parcelles à construire ou construites, dont celles de Mario Stoppa.

                        Par avis du 20 septembre 1995 (intitulé « facture »), la Municipalité de Champmartin a réclamé à Mario Stoppa une taxe unique de raccordement au réseau des eaux usées d’un montant de 23'508 fr., soit 4 fr. par m² pour chacune de ses parcelles (7'272 fr. et 16'236 fr.).

C.                    Par lettre du 20 octobre 1995 à la Commission communale de recours en matière d'impôts de la commune de Champmartin (ci-après: la Commission), Mario Stoppa a interjeté recours contre cette décision. Il relève en substance que le règlement communal prévoit à son art. 40 que seuls les propriétaires d'immeubles bâtis et raccordés aux installations collectives d'évacuation et d'épuration participent aux frais de construction et d'entretien de ces installations. Ses parcelles n'étant pas construites, il ne saurait être soumis à la taxe litigieuse.

D.                    La Commission a rejeté le recours de Mario Stoppa par décision du 5 juillet 1996. En substance, cette décision retient que la commune de Champmartin a effectué des investissements afin d'équiper la zone villa, que cet équipement provoque une plus-value des parcelles sises dans cette zone et que le règlement communal permet d'exiger une participation des propriétaires. Cette participation serait due dès la légalisation de la zone villa quant aux frais de raccordement (4 fr. par m²). En revanche, la taxe par unité habitable (5'000 fr.) ne serait perçue que lors de la délivrance du permis de construire.

                        On ne sait si cette décision a été expédiée sous pli recommandé ou sous pli simple. La copie fournie par Mario Stoppa au tribunal porte cependant l'indication manuscrite "reçue par recommandé", ainsi qu'un tampon "reçu le 17 juil. 1996".

E.                    Mario Stoppa a produit un courrier du 7 août 1996 adressé au Tribunal administratif par lequel il interjetait recours contre cette décision. Ce courrier, qui n'a pas été envoyé sous pli recommandé, n'est jamais parvenu au Tribunal.

                        A cet égard, Mario Stoppa a produit une attestation du 28 octobre 1996 de Pierre Fahrni, son architecte, à l’adresse du Tribunal administratif. Pierre Fahrni indique notamment que:

"Je puis vous assurer que je me porte garant d'avoir mis moi-même la lettre datée du 07 août 1996 qui était adressée au Tribunal administratif (…), à la boîte aux lettres (...).

Nous avons composé ce courrier ensemble et lors de son départ M. Stoppa Mario a oublié la lettre sur mon bureau et je suis parti la mettre à la boîte sans arrière-pensée."

                        Par courrier recommandé du 14 août 1996 adressé à la Commission communale, Mario Stoppa a (encore) contesté la décision du 5 juillet 1996. Sans préciser expressément qu'il interjette recours, il indique notamment que:

"En raison de ce qui est mentionné ci-dessus je ne puis accéder à votre requête."

                        Il rappelle au demeurant la teneur de l’art. 40 de règlement communal qui mentionne les propriétaires « d’immeubles bâtis et raccordés » et demande que la commune expose sur quelle base légale se fonde la taxe réclamée.

F.                     Par lettre du 6 janvier 1997 et par mémoire du 17 janvier 1997, tous deux de son conseil, la commune de Champmartin a conclu à l'irrecevabilité du recours pour cause de tardiveté. Elle relève que Pierre Fahrni n'indique pas à quelle date il aurait déposé la lettre du 7 août 1996 dans une boîte. En outre, elle souligne que le courrier du 14 août 1996 de Mario Stoppa à la Commission ne fait aucune allusion à un éventuel recours et qu'il est étonnant que le recours soit le seul courrier de Mario Stoppa qui n'ait pas été envoyé sous pli recommandé. Ces deux éléments démontreraient que le courrier du 7 août 1996 a été écrit ou expédié postérieurement à cette date.

                        Sur le fond, la Commune relève en substance avoir fait application des art. 40 et 41 du règlement communal sur l'évacuation et l'épuration des eaux. L'art. 41 indiquerait clairement qu'il importe peu que l'immeuble en zone villa ne soit pas bâti. Il suffirait qu'il ait été raccordé.

G.                    Par préavis du 6 février 1997, le Service de l'intérieur s'est déterminé sur le recours de Mario Stoppa. Il relève en substance que l'art. 40 prévoit deux conditions cumulatives pour qu'un propriétaire soit soumis à la taxe unique de raccordement: l'immeuble doit être bâti et l'immeuble doit être raccordé, alors que l'art. 41 ne prévoit pas qu'une taxe puisse être perçue auprès du propriétaire d'un immeuble non bâti. Il mentionne par ailleurs que certains règlements communaux, contrairement à celui de la commune de Champmartin, exigent expressément le versement d'une partie de la taxe dès le raccordement de la parcelle, le solde étant exigible lors de la demande du permis de construire. Le Service de l'intérieur conclut donc à l'admission du recours.

                        Par courrier du 2 avril 1997, la Commune a renoncé à se prononcer sur le préavis du Service de l'intérieur. Le recourant ne s'est pas déterminé à ce propos.

Considérant en droit:

1.                     A teneur de l'art. 47a de la loi du 5 décembre 1956 sur les impôts communaux (ci-après: la LIC), la décision de la commission communale de recours peut faire l'objet d'un recours au Tribunal administratif dans les trente jours dès sa notification.

                        a) En l'espèce, la Commune n'indique pas si la décision attaquée a été expédiée sous pli recommandé ou sous pli simple, ni la date de son envoi. En revanche, selon les pièces fournies par le recourant, cette décision, envoyée sous pli recommandé, a été reçue le 17 juillet 1996. Le délai de recours de trente jours serait dans ce cas venu à échéance le vendredi 16 août 1996.

                        Le fardeau de la preuve de la notification d’un acte et de sa date incombe en principe à l’autorité qui entend en tirer une conséquence juridique (ATF 122 I 97 consid. 3b, ATF 114 III 51 consid. 3c et 4, ATF 103 V 63 consid. 2a, ATF 101 la 7 consid. 1, ATF 99 lb 356 consid. 2 et 3). L’autorité supporte donc les conséquences de l’absence de preuve, en ce sens que si la notification ou sa date sont contestées, et qu’il existe effectivement un doute à ce sujet, il y a lieu de se fonder sur les déclarations du destinataire de l’envoi (ATF 103 V 63 consid. 2a).

                        b) Mario Stoppa a adressé le 14 août 1996 un courrier recommandé à la Commission. Ce courrier indique clairement que l'intéressé conteste la décision de la Commission. Compte tenu du caractère non formaliste du droit administratif, ce courrier doit être considéré comme un recours bien que Mario Stoppa n'indique pas expressément que tel soit le cas.

                        Peu importe dès lors que le courrier du 7 août 1996 – intitulé « recours » et expédié sous pli simple par l’architecte mandataire du recourant – ne soit pas parvenu à destination.

                        En conséquence, Mario Stoppa a interjeté recours dans le délai de trente jours fixé par l'art. 47a al. 1 LIC. Pour le surplus, son recours est recevable en la forme.

2.                     a) A ses art. 40 et 41, le règlement sur l'évacuation et l'épuration des eaux de la commune de Champmartin (ci-après: le REE) prévoit:

"Art. 40: Taxes d'égout

Les propriétaires d'immeubles bâtis et raccordés aux installations collectives d'évacuation et d'épuration des eaux participent aux frais de construction et d'entretien des dites installations en s'acquittant:

a) d'une taxe unique de raccordement aux réseaux d'évacuation des eaux (art. 41 et 42 ci-après);
b) d'une taxe annuelle d'utilisation des collecteurs (art. 43);
c) d'une taxe annuelle d'épuration (art. 44);

La perception de ces contributions est réglée pour le surplus par une annexe qui fait partie intégrante du présent règlement.

Art. 41: Taxe unique de raccordement (EU)

La taxe est perçue par unité locative habitable. ( cuisine, WC, plus au minimum 1 chambre). Frs. 5'000.--. Zone villa Frs 4.-- / m2 en plus des 5'000.-- (surface totale des parcelles. Zone intermédiaire sera traitée comme la zone villa au moment de la légalisation."

                        L'annexe se limite à reprendre ces montants et à faire état des conditions de paiement.

                        b) On distingue notamment, parmi les taxes causales, les émoluments ou taxes (stricto sensu), des charges de préférence ou contributions. Chaque prestation pécuniaire doit cependant être qualifiée pour elle-même, sa dénomination n'est donc pas déterminante (ATF 106 Ia 241, JT 1982 I 486); en conséquence, il s'agit d'établir si les art. 40 et 41 REE définissent une charge de préférence ou un émolument.

                        Les émoluments sont dus en échange d'une prestation déterminée (une intervention de l'administration; la mise à disposition d'une installation publique); ils doivent donc logiquement ne pas excéder, en principe, la valeur objective de celle-ci (principe de l'équivalence).

                        Quant aux charges de préférence, ce sont des contributions destinées à compenser l'avantage économique qui résulte pour certains administrés de la création d'une installation publique ou d'une autre activité assumée par la collectivité; elles doivent donc être calculées en premier lieu en fonction de la plus-value retirée par l'administré ou le propriétaire foncier intéressé (sur toutes ces questions, voir André Grisel, Traité de droit administratif suisse, Neuchâtel 1984, pp. 604 ss et 608 ss; Buffat, op. cit., pp. 32 ss, 50 et 116; RDAF 1991, pp. 163, 165 et 166; prononcé non publié de la CCRI, P. SA c/ commune de R. du 14 mars 1991, consid. 3). En définitive, deux conditions définissent la charge de préférence: l'assujetti retire en premier lieu un avantage particulier des installations publiques, il en bénéficie plus que les autres administrés; en second lieu, cet avantage est de nature économique, il consiste dans l'accroissement de la valeur d'un bien, une plus-value immobilière notamment. Par ailleurs, peu importe que l'utilisation économique du bien-fonds soit virtuelle ou réalisable; en tous les cas, il n'est pas nécessaire que cet usage soit immédiat. En d'autres termes, si la possibilité de raccordement existe, les contributions correspondantes sont dues, pour autant que la règle applicable à leur perception prévoie cette hypothèse, même si le raccordement lui-même n'a pas été effectué et que la canalisation ne puisse pas encore être utilisée par le propriétaire foncier (ATF 106 Ia 241, JT 1982 I 486 et arrêts cités; v. ég. DFJP/OFAT, Etude relative à la loi fédérale sur l'aménagement du territoire, Berne 1981, p. 244; Buffat, ibidem, pp. 42, 46, 48; A. Grisel, ibidem, p. 609; Pierre Moor, Droit administratif III. pp. 314 ss; Revue fiscale 1986, p. 316; ZBI 1980, p. 179; 1979, p. 68, TA, FI.1994.0007 du 10 mars 1995, consid. 1).

                        c) En l'espèce, la taxe unique prévue par les articles 40 et 41 REE doit être qualifiée de charge de préférence (voir FI.1994.0007 cité, FI.1994/111 du 23 mars 1995 ; FI.2002.0070 du 12 octobre 2004, p. 5 ; FI.2003.0093 du 12 juillet 2004, consid. 2); il ne fait aucun doute que, d'une part, les assujettis bénéficient plus des avantages desdites installations collectives que les propriétaires dont les bien-fonds ne sont pas compris dans le réseau d'égouts et qui assument le coût de leur propre épuration individuelle, voire que les contribuables non-propriétaires, et que, d'autre part, cet avantage est de nature économique, puisqu'il consiste en une plus-value immobilière.

4.                     Le prélèvement de taxes causales est soumis au principe de la légalité (Xavier Oberson, Droit fiscal suisse, Bâle 1998, p. 24). Il faut donc en premier lieu examiner le fondement de ce règlement tant à l'égard du droit fédéral que cantonal.

                        a) Selon l'art. 5 al. 1 de la loi fédérale du 22 juin 1979 sur l'aménagement du territoire (ci-après: la LAT):

"Le droit cantonal établit un régime de compensation permettant de tenir compte équitablement des avantages et des inconvénients majeurs qui résultent de mesures d'aménagement".

                        Parmi ces avantages figurent les plus-values d'équipement, savoir:

"Les avantages qu'assurent au propriétaire la construction de routes ou de conduites permettant l'amenée d'eau, de gaz ou d'électricité ou de canalisations" (DFJP/OFAT, ibidem, p. 119 ch. 13)."

                        L'art. 19 al. 2 LAT précise, à propos de l'équipement, que "le droit cantonal règle la participation financière des propriétaires fonciers". L'art. 6 al. 1 de la loi fédérale du 4 octobre 1974 encourageant la construction et l'accession à la propriété de logements (ci-après: la LCAP) prévoit également ce qui suit, pour les zones affectées à la construction de logements proprement dits (sur cette notion voir art. 2 al. 1 LCAP) :

"Les collectivités de droit public compétentes selon de droit cantonal perçoivent auprès des propriétaires fonciers des contributions équitables aux frais d'équipement général. Ces contributions sont exigibles à bref délai après l'achèvement des installations d'équipement. Les frais de raccordement doivent être reportés entièrement ou en majeure partie sur les propriétaires fonciers".

                        Ainsi, les règles de droit fédéral précitées se limitent à prescrire le principe de la participation financière des propriétaires fonciers; en revanche, la résolution concrète des questions matérielles relève pour l'essentiel du droit cantonal ; voir sur ces questions : FI.1994.0007 du 10 mars 1995, p. 6 et les références citées, notamment ATF 112 Ib 236.

                        Enfin, si l'art. 17 al. 4 de l'ancienne loi fédérale du 8 octobre 1971 sur la protection des eaux contre la pollution (LPEP) prévoyait que "les exploitants d'installations satisfaisant aux obligations de droit public dans le domaine de la protection des eaux peuvent percevoir des contributions et des taxes", en revanche, la loi fédérale du 24 janvier 1991 sur la protection des eaux (LEaux) abrogeant la LPEP, ne semble fournir – à tout le moins dans sa teneur en vigueur en 1995 (date de la taxation litigieuse) - aucune base légale à la participation financière des propriétaires fonciers. L’art. 60a LEaux, introduit par la novelle du 20 juin 1997, entrée en vigueur le 1^er novembre 1997, repose sur le principe de causalité (principe du « pollueur-pollueur »), consacré par l’art. 3a de la loi, mais laisse également une grande liberté au canton dans la mise en œuvre du principe (FI.2002.0070 du 12 octobre 2004, p. 6).

                        b) En droit cantonal, l’art. 50 al. 1 de la loi vaudoise du 4 décembre 1985 sur l'aménagement du territoire et les constructions (LATC) a la teneur suivante:

"Les propriétaires sont tenus de contribuer aux frais d'équipement. Les articles 125 à 133 de la loi sur l'expropriation sont applicables. Les autres lois prévoyant une participation aux frais d'équipement ou des contributions de plus-value sont réservées."

                        Les dispositions spéciales d'autres lois sont donc réservées et priment la loi sur l'expropriation (LE) dans la mesure où elles prévoient une participation aux frais d'équipement ou des contributions de plus-value (BGC aut. 1985 p. 367, 3ème §).

                        Au nombre de ces dispositions spéciales, figure l'art. 66 al. 1 de la loi vaudoise du 17 septembre 1974 sur la protection des eaux contre la pollution (LVPEP) dont l’art. 66 al. 1 a la teneur suivante:

"Les communes peuvent percevoir, conformément à la loi sur les impôts communaux, un impôt spécial et des taxes pour couvrir les frais d'aménagement et d'exploitation du réseau des canalisations publiques et des installations d'épuration."

                        L'art. 4 LIC, auquel renvoie l'art. 66 al. 1 LVPEP, prévoit ce qui suit :

"Indépendamment des impôts énumérés à l'article premier et de la taxe de séjour prévue par l'article 3 bis, les communes peuvent percevoir des taxes spéciales en contrepartie de prestations ou avantages déterminés ou de dépenses particulières.

Ces taxes doivent faire l'objet de règlements soumis à l'approbation du Conseil d'Etat.

Elles ne peuvent être perçues que des personnes bénéficiant des prestations ou avantages ou ayant provoqué les dépenses dont elles constituent la contrepartie.

Leur montant doit être proportionné à ces prestations, avantages ou dépenses."

                        L'art. 4 LIC concerne notamment "les taxes de raccordement aux canalisations, de distribution ou d'épuration des eaux. Il s'agit aussi bien d'émoluments (...) que de charges de préférence perçues (...) à titre de participation aux frais spécifiques de création de certaines infrastructures" (Buffat, op cit. p. 129). Le règlement sur l'évacuation et l'épuration des eaux de la commune de Champmartin, approuvé par le Conseil d'Etat le 9 août 1995, prévoit enfin, aux art. 40 et ss le régime des taxes permettant le financement des installations d'évacuation et d'épuration des eaux. Contrairement à ce que laisse entendre le recourant, les taxes litigieuses reposent ainsi clairement sur une base légale suffisante : les art. 66 LVPEP, 4 LIC, 40 et 41 REE. On citera dans ce sens un arrêt du 31 mai 1994 (2P.161/1992, sur recours contre un arrêt FI.1991.0043), concernant des taxes d’introduction à l’égout et de raccordement au réseau d’eau, dans lequel le Tribunal fédéral relevait déjà :

"...le Tribunal administratif pouvait retenir sans arbitraire que les art. 4 LIC et 66 LVPEP (...) constituaient une base légale suffisante pour le prélèvement des taxes litigieuses, sans qu'il soit nécessaire de se référer aux dispositions de la loi sur l'expropriation en matière de plus-value".

5.                     Il reste à déterminer si la taxe litigieuse est conforme aux dites bases légales, c'est-à-dire si un immeuble non bâti peut faire l'objet de la taxe unique de raccordement prévue aux art. 40 et 41 REE comme le soutient l'autorité intimée, ou si le caractère bâti de l'immeuble constitue une condition de l'assujettissement.

                        a) La prise en compte de la surface de la parcelle comme base de calcul constitue selon Buffat un critère exceptionnel pour la fixation de la contribution unique (op cit., p. 180). Le principe de l'équivalence a été repris par l'art. 4 al. 4 LIC, selon lequel le montant de la participation pécuniaire, pour revêtir son caractère de contre-prestation, doit être calculé en proportion de l'importance des avantages économiques particuliers que retirent le ou les assujettis. Ce principe n'est que l'expression, en matière de contributions causales, des principes de la proportionnalité et de l'égalité de traitement (Buffat, op. cit, p. 82 et jurisprudence citée). S'agissant de charges de préférence, c'est la plus-value retirée de l'investissement public qui doit servir de base au calcul de la contribution. Cette plus-value n'est pas aisée à déterminer dans chaque cas concret; cela étant, pour des motifs de praticabilité, la jurisprudence a toujours admis un certain schématisme dans le choix des critères permettant de cerner l'avantage économique retiré par les propriétaires fonciers d'un équipement public. Autrement dit, le principe de l'égalité de traitement ne revêt pas un caractère absolu en matière de taxes, mais s'accommode de certaines différences ou assimilations, liées à l'application de critères simples, clairs et facilement compréhensibles (ATF 108 Ia 114, consid. 2b et réf. citées). La liberté d'appréciation et l'autonomie laissées au législateur communal doivent être préservées dans cette mesure; le juge ne peut sanctionner une règle communale pour violation du principe de l'égalité de traitement que si elle aboutit à un résultat insoutenable ou établit des différences qui ne se justifient par aucun motif raisonnable (ATF 109 Ia 325; 106 Ia 241; ZBl 1985, 107; voir aussi DFJP/OFAT, op. cit., p. 245, ch. 31). La question peut toutefois rester indécise en l'espèce compte tenu des considérations qui suivent.

                        b) La systématique du chapitre VI du REE portant sur les taxes est la suivante: l'art. 40 constitue la norme de base, alors que les art. 41 à 44 apportent des précisions sur les taxes instituées par celui-là. Le sens des art. 41 à 44 ne peut donc être déterminé que par référence à l'art. 40. Or, l’art. 40 REE, prescrit : "Les propriétaires d'immeubles bâtis et raccordés aux installations collectives d'évacuation et d'épuration des eaux participent aux frais de construction et d'entretien des dites installations en s'acquittant: a) d'une taxe unique de raccordement aux réseaux d'évacuation des eaux (art. 41 et 42 ci-après); (...)". Cette disposition pose ainsi clairement deux conditions quant à la définition des immeubles des propriétaires assujettis à ladite taxe: 1) ces immeubles doivent être bâtis; 2) ils doivent être raccordés aux installations collectives.

                        Nonobstant l'interprétation proposée par la Commune, force est de constater que la teneur de l'art. 41 ne fait aucune distinction quant au moment de la perception entre la taxe de 5'000 fr. par unité locative habitable et la taxe de 4 fr. / m2. Ni l'art. 40, ni l'art. 41 REE ne mentionne d'ailleurs à quel moment la taxe devrait être perçue, si ce n'est dès l'instant où toutes les conditions de l'assujettissement sont réalisées. Certes, la Commune indique à plusieurs reprises que la taxe de fr. 5'000.-- est payable au moment de la mise à l'enquête d'un projet de construction (lettre du 1.12.1995 au recourant et décision attaquée). S'il est permis d'hésiter sur le bien-fondé de cette assertion, elle ne fait que confirmer que la taxe ne saurait être perçue auparavant. Quant à l'annexe, elle n'apporte aucun élément supplémentaire à cet égard.

                        Le Tribunal de céans fait donc sienne l'interprétation du recourant, approuvée par le Service de justice, de l'intérieur et des cultes.

                        c) Néanmoins, on peut se demander si la position préconisée par la Commune ne serait pas plus conforme à l'art. 6 al. 1 in fine LCAP que la solution qui se dégage du considérant ci-dessus. En effet, la loi fédérale prévoit que les contributions sont exigibles à bref délai après l'achèvement des travaux. La solution retenue ne permet pas une telle rapidité, dès lors que les propriétaires de fonds non bâtis ne peuvent être assujettis aussi longtemps qu'ils ne décident pas à construire. A ce propos, on évoquera ici la position développée par le Département fédéral de justice et police, dans son commentaire de la LAT (DFJP/OFAT, op. cit., p. 242 ch. 24), ou encore le Message du Conseil fédéral (FF 1973 II 679 s), qui s'exprime notamment ainsi :

"(...) la nécessité de percevoir des contributions d'équipement devient encore plus évidente lorsque les propriétaires fonciers ne font pas usage de l'équipement exécuté au moyen des deniers publics parce qu'ils n'ont pas l'intention de bâtir, mais conservent le terrain équipé, voire raccordé, comme placement financier, dans le dessein de réaliser plus tard une plus-value. En pareil cas, la perception de contributions d'équipement agit du même coup contre l'accaparement des terrains à bâtir. Afin que cet objectif puisse être atteint, le propriétaire d'un terrain équipé doit être astreint à verser des contributions aux frais d'équipement ou à assumer ceux-ci, même s'il ne se propose pas de construire dans un avenir prévisible ou n'a aucune intention de le faire".

                        Néanmoins, ni la position du Conseil fédéral, ni l'art. 6 LCAP ne sauraient palier le caractère insuffisant du REE. Comme déjà mentionné, le Tribunal fédéral a considéré que les art. 5 et ss LCAP ne constituent pas une base légale suffisante pour prélever des contributions d'équipement. Une interprétation conforme au droit supérieur doit certes être effectuée lorsque plusieurs interprétations sont possibles. Ce principe ne permet toutefois pas de retenir une interprétation contra legem en présence d'un texte certes peu clair mais dont la condition ici litigieuse est explicite, ce d'autant moins dans le domaine du droit fiscal, régi strictement par le principe de légalité.

                        d) Les terrains de Mario Stoppa n'étant pas bâtis, ils ne remplissent pas les conditions posées par le REE pour la perception d'une taxe unique de raccordement. Le recourant ne saurait donc y être assujetti.

6.                     Au vu de ce qui précède, le recours est admis et la décision attaquée annulée. Vu l’issue du litige, l’arrêt sera rendu sans frais, ni dépens.

Par ces motifs
le Tribunal administratif
arrête:

I.                      Le recours interjeté par Mario Stoppa est admis.

II.                     La décision rendue le 5 juillet 1996 par la Commission de recours en matière d'impôts et taxes de la commune de Champmartin à l'égard de Mario Stoppa est annulée.

III.                     L’arrêt est rendu sans frais, ni dépens.

mp/san/Lausanne, le 28 octobre 2005

Le président:                                                                                             Le greffier:

                                                                                                                 

 

 

 

Le présent arrêt est communiqué aux destinataires de l'avis d'envoi ci-joint