CANTON DE VAUD

TRIBUNAL ADMINISTRATIF

Arrêt partiel du 14 novembre 2007

Composition

M. Robert Zimmermann, président; MM. André Donzé et Alain Maillard, assesseurs ; M. Patrick Gigante, greffier.

Recourants

A. X.________, à Z.________,

	2.	B. X.________, à Z.________, représentée par A. X.________, à Z.________,
	3.	C.________ SA, à Z.________, représentée par A. X.________, à Z.________,

Autorité intimée

Administration cantonale des impôts, à Lausanne

Autorité concernée

Administration fédérale des contributions, Division principale DAT, à Berne

Objet

Impôt cantonal et communal (sauf soustraction)

Recours A. X.________ et consort c/ décision sur réclamation de l'Administration cantonale des impôts du 29 novembre 2006 (impôt cantonal et communal; impôt fédéral direct; taxation et prononcé d'amendes périodes fiscales 1993-1994 à 1999-2000). Dossier joint FI.2007.0002 ; Recours C.________ SA contre décision sur réclamation de l'Administration cantonale des impôts du 29 novembre 2006 (compléments d'impôts sur le bénéfice et le capital, amendes, impôt fédéral, cantonal et communal, périodes fiscales 1995 à 1998).

Vu les faits suivants

A. A. X.________, ingénieur civil de formation, est depuis 1982 revendeur officiel d’explosifs dans le canton de Vaud. Il est inscrit au registre du commerce en nom propre à son adresse privée, à Z.________, pour l’exploitation d'un bureau d'ingénieur civil et d’une entreprise générale de construction, ce depuis 1975.

En 1976, A. X.________ a constitué C.________ SA, dont le but est l’« établissement de projets et travaux de minage; conseils et expertises se rapportant au minage et à la géophysique ». Cette société, dont il est l’actionnaire principal et l’administrateur, avec son épouse et son fils, est domiciliée chez les époux X.________-Y.________, à Z.________.

B. X.________ exploite en nom propre à ******** un commerce de vêtements à l’enseigne « ******** » ; jusqu’en 2001, elle possédait deux magasins, l’un rue 1********, l’autre place 2******** ; elle n’a conservé depuis lors que le second. Jusqu’en 1996, elle exploitait en outre un commerce de bijoux à la même enseigne.

B. Le 4 juin 1999, l’Administration cantonale des impôts (ci-après : ACI) a adressé un avis de contrôle à C.________ SA ; le 11 juin 1999, un avis similaire a été adressé aux époux A. et B. X.________. A l’issue du contrôle et de l’examen des pièces, une procédure d’enquête pour soustraction fiscale a été ouverte le 15 décembre 2000 à l’encontre de C.________ SA (périodes de taxation 1995 à 1998) et des époux X.________ (périodes de taxation 1993-1994 à 1999-2000), un avis d’ouverture étant notifié le même jour aux contribuables. Cette procédure a débouché sur des décisions de rappel d’impôt et d’amende, datant du 6 mars 2003.

C. Par arrêt FI.2004.0038 du 18 avril 2006, le Tribunal aministratif a partiellement admis le recours de C.________ SA et des époux X.________ contre la décision rendue par l’ACI le 2 avril 2004 ensuite de leur réclamation contre les décisions de taxation et rappels d’impôt. On se réfère à cet arrêt tant en fait qu’en droit. La décision sur réclamation notifiée à C.________ a été annulée et la cause a été renvoyée à l’ACI afin qu’elle notifie à une nouvelle décision, le calcul de l’impôt et un prononcé d’amendes, ce sur la base des reprises opérées dans les comptes dans la mesure suivante (considérant 9a):

Eléments repris	Années de calcul et de taxation
I. Reprises au bénéfice	1995	1996	1997	1998		Totaux
1. constitutives de soustraction
1.01- Chiffre d’affaires non comptabilisé	0	0	0	0		0
1.02 - Frais privés de l’actionnaire	778	315		25	1’118
1.03- Frais sans pièces justificatives	1’213					1’213
1.04- Part privée pour utilisation véhicule	0	0	0	0		0
1.05- Frais téléphones & PTT privés	865	860	560	590		2’875
1.06- Frais non refacturés à l’activité indépendante de l’actionnaire	1’036	1’033	670	704		3’443
Totaux soustractions	3’892	2’208	1’230	1’319		8’649

2. non constitutives de soustraction
2.01- Réserves non justifiées	25’000	15’000	15’000	5’000	60’000
2.02- Corrections réserves		-25’000	-15’000	-15’000	-55’000
2.03- Intérêts insuffisants s/ c.c. actionnaires	1’479	1’088	3’744	2’628	8’940
2.04- Amendes non admises comme charges d’exploitation	180	280		240	700
2.05- Forfaits excessifs - Indemnités forfaitaires pour frais de représentation : Versées Admises - Indemnités pour petits déjeuners et repas de midi : Versées Admises - Indemnités pour frais de voyage, déplacements et voiture privée : Versées Admises	8’400 -8’400 12’075 -10’800 44’825 - 36’750	6’000 -6’000 8’100 -8’100 27’900 - 27’900	6’000 -6’000 8’100 -8’100 27’900 - 27’900	6’000 -6’000 8’100 -8’100 25’980 - 14’700	26’400 -26’400 36’375 -35’100 126’605 - 107’250
Totaux corrections	36’009	-8’632	3’744	4’148	35’269
Totaux reprises affectant le bénéfice	39’901	-6’424	4’974	5’467	43’918
II. Reprises au capital
non constitutives de soustraction
2.01- Réserves non justifiées	25’000	15’000	15’000	5’000	60’000
2.02- Corrections réserves		-25’000	-15’000	-15’000	-55’000
Totaux reprises affectant le capital	25’000	-10’000	0	-10’000	5’000

La décision sur réclamation notifiée à A. et B. X.________ a également été annulée en ce qu’elle a trait aux rappels d’impôt et aux amendes. La cause a été renvoyée à l’autorité intimée afin qu’elle notifie une nouvelle décision, le calcul de l’impôt et un prononcé d’amendes, ce sur la base des reprises opérées dans les déclarations des époux X.________ dans la mesure suivante (considérant 9b):

I. Reprises au revenu :	1991	1992	1993	1994	1995	1996	1997	1998		Totaux
1. constitutives de soustraction
Prestations C.________ SA :
1.01- Prestations C.________ SA en faveur de son actionnaire			2’810	2’624	4’455	2’208	1’230	1’525		14’852
./. charges non refacturées par C.________ SA			-1’235	-1’215	-1’036	-1’033	-670	-704		-5’893
Activité indépendante A. X.________ :
1.02 - Chiffre d’affaires non comptabilisé					6’000					6’000
1.03 - Vente matériel non déclarée					12’318	11’620				23’938
1.04 - Frais généraux forfaitaires			2’730	4’150	5’940	7’900	7’900	8’100		36’720
1.05 - Charges sans justificatifs			400	250						650
Activité indépendante B. X.________ :
1.06 - Achat de marchandises et frais généraux sans justificatifs			808	3’883						4’691
1.07 - Achat de bijoux				1’934	754	351	185	15		3’238
1.08 - Frais privés			1’568	566	628	157	586	746		4’251
1.09 - Garantie loyer comptabilisée en charge			1’800							1’800
1.10 - Forfait frais de véhicules non admis			7’750	7’750	6’250	1’650	1’650	1’650		26’700
Totaux soustractions			16’631	19’942	35’309	22’853	10’881	11’332		116’948
2. non constitutives de soustraction
2.01- Prestations C.________ SA en faveur de son actionnaire			18’206	23’434	11’009	1’368	3’744	13’908		71’669
Activité indépendante A. X.________ :
2.02 - Chiffre d’affaires non comptabilisé	0									0
2.03 - Frais généraux forfaitaires	1’932	2’110								4’042
2.04 - Attribution à la réserve sur charges sociales non admise						8’000				8’000
2.05 - Attribution à la réserve pour remise en état des appareils non admise						20’000	20’000			40’000
Activité indépendante B. X.________ :
2.06 - Achat de marchandises et frais généraux sans justificatifs	727	43’870								76’034
2.07 - Achat de bijoux	3’361									3’361
2.08 - Frais privés	2’248	804								3’051
2.09 - Charges provisionnées non justifiées		10’437								10’437
2.10 - Forfait frais de véhicules non admis	7’450	7’750								15’200
2.11 - Corrections sur déclarations d’impôt	20’664	13’369	137	- 2’675	-3’957	-3’668	-3’197	-81		20’591
Totaux corrections	36’382	78’339	18’343	20’759	7’052	25’700	20’547	13’827		220’949
Totaux reprises sur revenu	36’382	78’339	34’974	40’701	42’361	48’553	31’428	25’159		337’897

II. Reprises dans la fortune :	périodes de références
1. constitutives de soustraction	01.01.1993		01.01.1995		01.01.1997		01.01.1999		Totaux
Activité indépendante B. X.________ :
1.01- Créanciers-fournisseurs non justifiés			39’842						39’842
1.02 Solde CCP 10-135899-2 non déclaré					307				307
Totaux soustractions	0		39’842		307		0		40’149
2. non constitutives de soustraction
Activité indépendante A. X.________ :
2.01 Réserve sur charges sociales non admise					8’000				8’000
2.02 Réserve pour remise en état des appareils non admise					20’000		20’000		40’000
Activité indépendante B. X.________ :
2.03 Créanciers-fournisseurs non justifiés	43’550								43’550
2.04 Passifs transitoires non justifiés	10’437								10’437
2.05 Solde bancaire erroné			39’108						39’108
2.06 Valeur imposable actions C.________ SA	-94’500								-94’500
Totaux corrections	-40’513		39’108		28’000		20’000		46’595
Totaux reprises dans la fortune	-40’513		78’950		28’307		28’000		86’744

Le recours interjeté par C.________ SA et les époux X.________ au Tribunal fédéral contre l’arrêt FI.2004.0038 a été rejeté par arrêt 2A.295/2006 du 16 octobre 2006.

D. a) Par nouvelle décision sur réclamation du 29 novembre 2006, l’ACI a arrêté les reprises dans les comptes de C.________ SA de la façon suivante :

Eléments repris	Années de calcul et de taxation
I. Reprises au bénéfice	1995	1996	1997	1998		Totaux
1. constitutives de soustraction
1.01- Chiffre d’affaires non comptabilisé	0	0	0	0		0
1.02 - Frais privés de l’actionnaire	778	315		25	1’118
1.03- Frais sans pièces justificatives	1’213					1’213
1.04- Part privée pour utilisation véhicule	0	0	0	0		0
1.05- Frais téléphones & PTT privés	865	860	560	590		2’875
1.06- Frais non refacturés à l’activité indépendante de l’actionnaire	1’036	1’033	670	704		3’443
Totaux soustractions	3’893	2’208	1’230	1’319		8’649
2. non constitutives de soustraction
2.01- Réserves non justifiées	25’000	15’000	15’000	5’000		60’000
2.02- Corrections réserves		-25’000	-15’000	-15’000		-55’000
2.03- Intérêts insuffisants s/ c.c. actionnaires	1’479	1’088	3’744	2’628		8’940
2.04- Amendes non admises comme charges d’exploitation	180	280		240		700
2.05- Forfaits excessifs - Indemnités forfaitaires pour frais de représentation : Versées Admises - Indemnités pour petits déjeuners et repas de midi : Versées Admises - Indemnités pour frais de voyage, déplacements et voiture privée : Versées Admises	8’400 -8’400 12’075 -10’800 44’825 - 36’750	6’000 -6’000 8’100 -8’100 27’900 - 27’900	6’000 -6’000 8’100 -8’100 27’900 - 27’900	6’000 -6’000 8’100 -8’100 25’980 - 14’700		26’400 -26’400 36’375 -35’100 126’605 - 107’250
Totaux corrections	36’009	-8’632	3’744	4’148		35’270
Totaux reprises affectant le bénéfice	39’901	-6’424	4’974	5’467		43’919
II. Reprises au capital
non constitutives de soustraction
2.01- Réserves non justifiées	25’000	15’000	15’000	5’000		60’000
2.02- Corrections réserves		-25’000	-15’000	-15’000		-55’000
Totaux reprises affectant le capital	25’000	-10’000	0	-10’000		5’000

Des compléments d’impôt sur le capital ont été notifiés à C.________ SA selon le calcul suivant :

Années	Canton	Commune	IFD
1995	64.50	37.50	20.00
1996	-25.80	-15.00	-8.00
1997	0.00	0.00	0.00
1998	-25.80	-16.00
Totaux	12.90	6.50	12.00

Les amendes et pénalités infligées à C.________ SA dans la décision du 6 mars 2003 ont été annulées.

b) Par nouvelle décision sur réclamation du 29 novembre 2006, l’ACI a arrêté les reprises au revenu déclaré par les époux X.________ de la façon suivante :

Eléments repris	Années de calcul
I. Reprises au revenu :	1991	1992	1993	1994	1995	1996	1997	1998	Totaux
1. constitutives de soustraction
Prestations C.________ SA :
1.01- Prestations C.________ SA en faveur de son actionnaire			2’810	2’624	3’892	2’208	1’230	1’319	14’082
./. charges non refacturées par C.________ SA			-1’235	-1’215	-1’036	-1’033	-670	-704	-5’893
Activité indépendante A. X.________ :
1.02 - Chiffre d’affaires non comptabilisé					6’000				6’000
1.03 - Vente matériel non déclarée					12’318	11’620			23’938
1.04 - Frais généraux forfaitaires			2’730	4’150	5’940	7’900	7’900	8’100	36’720
1.05 - Charges sans justificatifs			400	250					650
Activité indépendante B. X.________ :
1.06 - Achat de marchandises et frais généraux sans justificatifs			808	3’883					4’691
1.07 - Achat de bijoux				1’934	754	351	185	15	3’238
1.08 - Frais privés			1’568	566	628	157	586	746	4’251
1.09 - Garantie loyer comptabilisée en charge			1’800						1’800
1.10 - Forfait frais de véhicules non admis			7’750	7’750	6’250	1’650	1’650	1’650	26’700
Totaux soustractions			16’631	19’942	35’309	22’852	10’881	11’126	116’177
2. non constitutives de soustraction
2.01- Prestations C.________ SA en faveur de son actionnaire			18’206	23’434	11’009	1’368	3’744	13’908	71’669
Activité indépendante A. X.________ :
2.02 - Chiffre d’affaires non comptabilisé	0								0
2.03 - Frais généraux forfaitaires	1’932	2’110							4’042
2.04 - Attribution à la réserve sur charges sociales non admise						8’000			8’000
2.05 - Attribution à la réserve pour remise en état des appareils non admise						20’000	20’000		40’000
Activité indépendante B. X.________ :
2.06 - Achat de marchandises et frais généraux sans justificatifs	727	43’871							44’597
2.07 - Achat de bijoux	3’361								3’361
2.08 - Frais privés	2’248	804							3’051
2.09 - Charges provisionnées non justifiées		10’437							10’437
2.10 - Forfait frais de véhicules non admis	7’450	7’750							15’200
2.11 - Corrections sur déclarations d’impôt	20’664	13’369	137	- 2’675	-3’957	-3’668	-3’197	-81	20’591
Totaux corrections	36’382	78’340	18’343	20’759	7’052	25’700	20’547	13’827	220’949
Totaux reprises sur revenu	36’382	78’340	34’973	40’700	41’798	48’552	31’428	24’953	337’126

II. Reprises dans la fortune :	périodes de références
1. constitutives de soustraction	01.01.1993	01.01.1995	01.01.1997	01.01.1999	Totaux
Activité indépendante B. X.________ :
1.01- Créanciers-fournisseurs non justifiés		39’842			39’842
1.02 Solde CCP 10-135899-2 non déclaré			307		307
Totaux soustractions	0	39’842	307	0	40’149
2. non constitutives de soustraction
Activité indépendante A. X.________ :
2.01 Réserve sur charges sociales non admise			8’000		8’000
2.02 Réserve pour remise en état des appareils non admise			20’000	20’000	40’000
Activité indépendante B. X.________ :
2.03 Créanciers-fournisseurs non justifiés	43’550				43’550
2.04 Passifs transitoires non justifiés	10’437				10’437
2.05 Solde bancaire erroné		39’108			39’108
2.06 Valeur imposable actions C.________ SA	-94’500				-94’500
Totaux corrections	-40’513	39’108	28’000	20’000	46’595
Totaux reprises dans la fortune	-40’513	78’950	28’307	28’000	86’744

Des compléments d’impôt sur le revenu ont été notifiés aux époux X.________ selon le calcul suivant :

Années	Canton	Cne Z.________	Cne ********	IFD
1993	7'384,25	3'324,80	1'355,70	2'404,00
1994	7'384,25	3'324,80	1'355,70	2'404,00
1995/285 j.	3'793,25	2'205,35	0	1'282,50
1995/75 j.	1'009,05	586,65	0	419,55
1996	4'843,45	2'816,00	0	1'990,00
1997	5'377,75	3'126,00	0	2'449,80
1998	5'377,75	3'335.05	0	2'449,80
1999	4'194,55	2'477,85	162,00	2'102,95
2000	4'194,55	2'477,85	162,00	2'102,95
Totaux	43'558,85	23'674,95	3'035,40	17'605,55

Les amendes et pénalités prononcées à leur encontre le 6 mars 2003 pour soustraction ont été remplacées par les montants suivants :

Périodes/ICC	A. X.________	B. X.________
1995-1996	460,00	1'200,00
1997-1998	2'000,00	410,00
1999-2000	majoration de 10% des éléments soustraits
Périodes/IFD
1995-1996	110,00	280,00
1997-1998	580,00	110,00
1999-2000	280,00	70,00

E. C.________ SA, d’une part, A. et B. X.________, d’autre part, ont recouru au Tribunal administratif en concluant à l’annulation desdites décisions.

L’ACI, pour sa part, propose le rejet du recours et la confirmation des décisions attaquées.

Par arrêt CP.2007.0002 du 28 août 2007, la Cour plénière du Tribunal administratif a rejeté la demande des recourants tendant notamment à la récusation du magistrat instructeur et du greffier. Recours au Tribunal fédéral a été interjeté contre cet arrêt ; il n’a pas été assorti d’effet suspensif.

F. Les deux causes ont été jointes sous n° FI.2007.0001. Les parties ont été informées que l’instruction était close, s’agissant des recours dirigés contre les décisions de taxation et de rappels d’impôt et que le Tribunal allait rendre un arrêt partiel sur ce volet. Elles ont également été informées que la procédure serait, le cas échéant, réouverte postérieurement à la notification de l’arrêt partiel, s’agissant des recours contre les amendes.

Le Tribunal a délibéré à huis clos, par voie de circulation.

Considérant en droit

1. Le tribunal se limitera, dans le présent arrêt, à l’examen des reprises effectuées par l’autorité intimée et de leurs conséquences sur la détermination du revenu et de la fortune imposables des époux X.________, respectivement du bénéfice et du capital imposables de C.________ SA.

2. Les recourants ont requis à titre préliminaire la tenue d’une audience afin de pouvoir s’exprimer de vive voix.

a) La jurisprudence, rendue sous l'empire de l'art. 4 aCst. et qui s'applique également à l'art. 29 al. 2 Cst. (ATF 129 II 504 consid. 2.2, 127 I 56 consid. 2b, 127 III 578 consid. 2c, 126 V 130 consid. 2a), a déduit du droit d'être entendu, en particulier, le droit pour le justiciable de s'expliquer avant qu'une décision ne soit prise à son détriment, celui de fournir des preuves quant aux faits de nature à influer sur le sort de la décision, celui d'avoir accès au dossier, celui de participer à l'administration des preuves, d'en prendre connaissance et de se déterminer à leur propos (ATF 126 I 16 consid. 2a/aa, 124 V 181 consid. 1a, 375 consid. 3b et les références).

Le droit d'être entendu découlant de l'art. 29 al. 2 Cst. ne comprend toutefois pas le droit d'être entendu oralement (ATF 130 II 429 consid. 2.1, 125 I 219 consid. 9b, 122 II 469 consid. 4c). En effet, l'autorité peut mettre un terme à l'instruction lorsque les preuves administrées lui ont permis de former sa conviction et que, procédant d'une manière non arbitraire à une appréciation anticipée des preuves qui lui sont encore proposées, elle a la certitude que ces dernières ne pourraient l'amener à modifier son opinion (ATF 130 II 425 consid. 2.1, p. 428/429 ; 125 I 135 consid. 6c/cc in fine, 430 consid. 7b, 124 I 211 consid. 4a, 285 consid. 5b ; 115 Ia 11/12 consid. 3a).

La loi vaudoise du 18 décembre 1989 sur la juridiction et la procédure administratives (LJPA ; RSV 173.36) dispose à l'art. 44 al. 1 que la procédure est en principe écrite et ne comporte normalement qu'un échange d'écritures. L'art. 48 LJPA concerne l'administration des preuves ; selon son alinéa premier, d'office ou sur requête, le magistrat instructeur peut ordonner l'audition des parties (let. b). Aux termes de l'art. 49 al. 1 LJPA, d'office ou sur requête motivée, le magistrat instructeur peut fixer des débats.

b) A l’issue de l’échange d’écritures, le magistrat instructeur, estimant qu’une audience ne lui paraissait prima facie, pas nécessaire, n’a pas fait droit à cette réquisition. Les éléments invoqués par les recourants ne sont du reste pas de nature à modifier l’opinion du Tribunal qui, par appréciation anticipée des preuves, peut se dispenser de convoquer une audience dans le cas d’espèce.

3. Les recourants reprennent les griefs qu’ils ont déjà formulés contre les décisions sur réclamation du 2 avril 2004. Or, ceux-ci ont été définitivement tranchés dans l’arrêt FI.2004.0038 qui, confirmé par l’ATF 2A.295/2006, a force de chose jugée. En revanche, à la suite de cet arrêt de renvoi, l’autorité intimée a rendu de nouvelles décisions que les recourants ont déférées devant le Tribunal. En l'absence de règles particulières, comme c'est le cas en procédure administrative vaudoise, on s'accorde à admettre que les dispositions qui fixent expressément la portée d'un tel arrêt sont l'expression d'un principe général de procédure (ATF 99 1b 519; v. Jean-François Poudret, Commentaire de la loi fédérale d'organisation judiciaire, Berne 1990, vol. II, note 1.3.4, in fine, ad art. 66, p. 600; André Grisel, Traité de droit administratif suisse, Neuchâtel 1984, p. 936; v. aussi, arrêt FI.1998.0101 du 15 mars 1999).

a) L'arrêt de renvoi a une triple portée. Tout d'abord, il oblige l'autorité à laquelle le dossier est renvoyé à statuer; celle-ci doit le faire ensuite dans les limites tracées par l'arrêt de renvoi, c'est-à-dire en se conformant aux considérants du jugement. L'autorité de première instance est donc liée non seulement par le dispositif, qui entre immédiatement, sauf recours, en force, mais également par les motifs de l'arrêt dans la mesure où ils tranchent certaines questions de droit. Dans cette mesure, la portée d'un arrêt de renvoi diffère quelque peu des arrêts ordinaires, dans la mesure où l'autorité de la chose jugée, pour ceux-ci, ne s'attache qu'au dispositif. Enfin, les considérants de l'arrêt lient non seulement l'autorité de renvoi, mais aussi les parties et l'autorité de recours elle-même, qui ne saurait revenir sur sa décision à l'occasion d'un recours subséquent (v. par analogie ATF 120 V 233 consid. 1a ; 113 V 159), ce même dans le cas où le dispositif de l'arrêt de renvoi ne se réfère pas de façon expresse aux considérants (cf. Poudret, op. cit., vol. I, ad art. 38 no 4.2., pp. 327-328, vol 2, ad art. 66, note 1.3, p. 596 et ss; références citées). Tel est le cas même si, entre-temps, l'autorité de recours a modifié sa jurisprudence; à défaut, cela conduirait à une révision en droit - ce qui n'est pas admissible - d'un arrêt de renvoi définitif (ibid., no 1.3.3, p. 599, références citées).

Un tel arrêt peut avoir tranché certains points de façon définitive dans les considérants et constitue dans cette mesure une décision partielle sujette à recours (ATF 129 II 384 consid. 2.3, p. 385; ATF 1P.292/2004 du 29 juillet 2004; arrêt AC.2001.0200 du 25 février 2002 consid. 1a). Le même arrêt peut également contenir des indications contraignantes au sujet d'éventuels compléments d'instruction à effectuer par l'autorité intimée et constitue dans cette mesure une décision incidente, de nature procédurale (Pierre Moor, Droit administratif, vol. II, 2^ème éd., Berne 2002, n° 2.2.4.2; v. arrêt AC.2001.0200, consid. 1a).

b) Le fait, pour l'autorité de recours, d'être ainsi liée par le dispositif et les motifs de son arrêt de renvoi implique dès lors qu'elle ne peut plus revenir sur les points déjà résolus par ce dernier. Elle doit cependant vérifier si la décision querellée est conforme aux instructions qu'elle y avait énoncées (arrêt FI.1998.0101, déjà cité).

4. Il n’y a pas lieu d’examiner à nouveau les griefs que les recourants formulent derechef contre les décisions sur réclamation du 2 avril 2004 et qui ont définitivement été tranchés dans l’arrêt FI.2004.0038. Les recourants perdent de vue que le Tribunal administratif a, certes, annulé la décision de l'ACI mais a également arrêté lui-même, au considérant 9, les reprises à opérer. A teneur des chiffres Ib, IIb, IIIb et IVb du dispositif dudit arrêt, la cause a été renvoyée à l’autorité intimée pour nouvelles décisions, calcul de l’impôt et prononcé d’amendes, conformément au considérant 9a et b). Il en résulte que tout complément d'instruction était par définition exclu, l'ACI devant, dans sa décision ultérieure, se borner à déterminer les éléments imposables sur la base des reprises effectuées et à calculer les rappels d'impôts dus, ce qu'elle a du reste fait. Le Tribunal, dans la présente espèce, se limitera donc à vérifier si les éléments imposables arrêtés par l’autorité intimée dans les nouvelles décisions sur réclamation du 29 novembre 2006 sont conformes audit considérant.

a) Dans la décision notifiée à C.________ SA, l'ACI a notamment fait sien le tableau des reprises arrêtées par l’arrêt FI.2004.0038 au considérant 9a) ; cela n'est d'ailleurs pas mis en doute par la recourante. C’est sur la base de ce tableau qu’elle a déterminé les éléments imposables et calculé le montant de l’impôt.

b) S’agissant de la décision notifiée aux époux X.________, on constate tout d’abord que la période de taxation 1993-1994 n’est pas frappée par la prescription absolue de douze ans de l’art. 98a al. 4 de l’ancienne loi du 26 novembre 1956 sur les impôts directs cantonaux (aLI), en vigueur jusqu’au 31 décembre 2000. Selon la jurisprudence, la détermination des éléments imposables selon l’aLI, lorsqu’elle est entrée en force, suffit à sauvegarder le délai de prescription absolue précité (v. sur ce point, arrêt FI.2004.0017 du 18 juin 2004, confirmé par ATF 2P.201/2004 et 2A.465/2004 du 8 février 2006). Or, l’arrêt FI.2004.0038, qui au considérant 9b), fixe les éléments imposables in casu, a été confirmé par ATF 2A.295/2006 du 16 octobre 2006 ; il est donc est entré en force avant le 31 décembre 2006.

A titre préliminaire, il importe de prendre acte de l'erreur de calcul qui s'est glissée dans l’arrêt FI.2004.0038 dans l'addition des prestations de C.________ SA en faveur de son actionnaire. Les reprises, qui s'élèvent par conséquent à 3'892 fr. pour l’année de calcul 1995 et à 1'319 fr. pour l’année de calcul 1998, ont été corrigées par l’autorité intimée dans la décision notifiée aux époux X.________. Au surplus, l’autorité intimée a intégré le tableau des reprises, tel qu’arrêté au considérant 9b) de l’arrêt FI.2004.0038. Là encore, c’est sur la base de ce tableau qu’elle a déterminé les éléments imposables et calculé le montant de l’impôt.

5. De ce qui précède, il résulte que les recours ne peuvent qu’être rejetés. Les décisions attaquées seront par conséquent confirmées. Au vu de l’issue des recours, les recourants supporteront les frais d’arrêt et l’allocation de dépens n’entre pas en ligne de compte (art. 55 LJPA).

Par ces motifs
le Tribunal administratif
arrête:

I. a) Le recours de C.________ SA est rejeté, s’agissant de l’impôt fédéral direct.

b) La décision sur réclamation rendue le 29 novembre 2006 par l'Administration cantonale des impôts est confirmée en tant qu’elle porte sur les compléments d’impôt fédéral direct.

c) Un émolument de 100 (cent) francs est mis à la charge de C.________ SA.

d) Il n’est pas alloué de dépens.

II. a) Le recours de C.________ SA est rejeté, s’agissant de l’impôt cantonal et communal.

b) La décision sur réclamation rendue le 29 novembre 2006 par l'Administration cantonale des impôts est confirmée en tant qu’elle porte sur les compléments d’impôts cantonal et communal.

c) Un émolument de 250 (deux cent cinquante) francs est mis à la charge de C.________ SA.

d) Il n’est pas alloué de dépens.

III. a) Le recours de A. et B. X.________ est rejeté, s’agissant de l’impôt fédéral direct.

b) La décision sur réclamation rendue le 29 novembre 2006 par l'Administration cantonale des impôts est confirmée en tant qu’elle porte sur les compléments d’impôt fédéral direct.

c) Un émolument de 500 (cinq cents) francs est mis à la charge de A. et B. X.________, solidairement entre eux.

d) Il n’est pas alloué de dépens.

IV. a) Le recours de A. et B. X.________ rejeté, s’agissant de l’impôt cantonal et communal.

b) La décision sur réclamation rendue le 29 novembre 2006 par l'Administration cantonale des impôts est confirmée en tant qu’elle porte sur les compléments d’impôts cantonal et communal.

c) Un émolument de 2’000 (deux mille) francs est mis à la charge de A. et B. X.________, solidairement entre eux.

d) Il n’est pas alloué de dépens.

Lausanne, le 14 novembre 2007

Le président: Le greffier:

Le présent arrêt est communiqué aux destinataires de l'avis d'envoi ci-joint.

Il peut faire l'objet, dans les trente jours suivant sa notification, d'un recours au Tribunal fédéral. Le recours en matière de droit public s'exerce aux conditions des articles 82 ss de la loi du 17 juin 2005 sur le Tribunal fédéral (LTF - RS 173.110), le recours constitutionnel subsidiaire à celles des articles 113 ss LTF. Le mémoire de recours doit être rédigé dans une langue officielle, indiquer les conclusions, les motifs et les moyens de preuve, et être signé. Les motifs doivent exposer succinctement en quoi l’acte attaqué viole le droit. Les pièces invoquées comme moyens de preuve doivent être jointes au mémoire, pour autant qu’elles soient en mains de la partie; il en va de même de la décision attaquée.