TRIBUNAL CANTONAL COUR DE DROIT ADMINISTRATIF ET PUBLIC
	Arrêt du 27 mai 2009
Composition	M. Rémy Balli, président; M. Alain Maillard et M. Nicolas Perrigault, assesseurs ; Mme Caroline Rohrbasser, greffière.

 

Recourante

Municipalité de 1.********, à 1.********, représentée par Etienne LAFFELY, Avocat, à Lausanne.

  

Autorité intimée

Administration cantonale des impôts.

  

Autorités concernées

1.

Administration fédérale des contributions, Division principale DAT;

 

2.

Municipalité de Lausanne, représentée par Contentieux Service financier, à Lausanne.

  

 

Objet	Impôt cantonal et communal (sauf soustraction), Impôt fédéral direct (sauf soustraction), Impôt sur les successions;
	Recours Municipalité de 1.******** c/ décision de l'Administration cantonale des impôts du 3 novembre 2008 (domicile fiscal de feu Mme A.________; impôt cantonal communal et fédéral + impôt sur succession).

 

Vu les faits suivants

A.                                Feu Mme A.________ est née le 2.******** à 3.********. Ses parents se sont établis dans la Commune de 1.******** alors qu'elle était âgée de trois ans. Elle a grandi dans cette Commune qu'elle a quittée lorsqu'elle est entrée dans la vie professionnelle. Le 15 janvier 1980, alors qu'elle prenait sa retraite, elle est retournée vivre dans la Commune de 1.********.

Feu Mme A.________ habitait un appartement situé dans une maison dont elle était propriétaire. En outre, elle était propriétaire avec ses sœurs et son frère d'un bâtiment agricole, de deux places-jardins et d'une forêt sis sur le territoire de la Commune et dont ils avaient hérités.

Feu Mme A.________ a exercé la fonction de municipale au sein de la Commune de 1.******** pendant plusieurs législatures. Durant la législature 2001-2006, elle était encore membre du Conseil général de la Commune.

B.                               Suite à un accident survenu en 2005, feu Mme A.________ a été placée dans un établissement médical à 4.******** avant d'entrer le 19 décembre 2005 à 5.******** à ********.

Feu Mme A.________ est décédée le 6.********.

Pendant toute la durée de son séjour à 5.********, feu Mme A.________ a conservé la jouissance de son logement à 1.********. Elle a gardé tous ses meubles ainsi que sa ligne de téléphone. Elle a par ailleurs fait suivre son courrier à son neveu qui gérait ses affaires courantes. Sa sœur s'occupait quant à elle de son jardin.

C.                               Le 3 septembre 2007, la Justice de Paix du district de 7.******** a transmis à l'Administration cantonale des impôts (ci-après: ACI) la déclaration de décès de feu Mme A.________ qui mentionne un domicile à 1.********.

Le 27 septembre 2007, la Justice de Paix du district de 7.******** a délivré aux cinq héritiers de feu Mme A.________ le certificat d'héritiers qui porte la précision suivante:

A.________, (…) de son vivant domiciliée à 1510 1.********, décédée le 6.********".

Le 25 juillet 2008, la notaire désignée par l'hoirie a remis à l'ACI la déclaration d'inventaire successoral. La Commune de 1.******** y figurait en tant que dernier domicile de la défunte.

D.                               Le 1^er septembre 2008, l'ACI a établi une décision de taxation de la succession de feu Mme A.________. L'intégralité de l'impôt communal, à savoir un montant de 91'509 fr. 40, revenait à la Commune de 1.********.

Suite à une interpellation de la part de la Commune de Lausanne, l'ACI a, le 18 septembre 2008, établi une nouvelle décision de taxation de la succession de feu Mme A.________ et attribué le 91,91 % de l'impôt communal à la Commune de Lausanne, le solde revenant à la Commune de 1.********.

E.                               Le 25 septembre 2008, les héritiers de feu Mme A.________ ont formé une réclamation contre cette nouvelle décision de taxation.

Par lettre du 6 octobre 2008, l'ACI a confirmé sa position et invité les héritiers de feu Mme A.________ à retirer leur réclamation ou à produire les documents relatifs au logement conservé par feu Mme A.________ à 1.******** ainsi qu'un certificat de son médecin-traitant attestant d'un retour possible à 1.********.

Les héritiers de feu Mme A.________ ont retiré leur réclamation.

F.                                Le 14 octobre 2008, la Commune de 1.******** s'est à son tour opposée au rectificatif de la taxation de l'impôt sur la succession de feu Mme A.________, au motif que cette dernière avait toujours été domiciliée à 1.********.

Par lettre du 17 octobre 2008, l'ACI a confirmé sa position et invité la Commune de 1.******** à demander la communication d'une décision portant sur la question du domicile de feu Mme A.________.

La Commune de 1.******** a dès lors requis de l'ACI qu'elle rende une décision relative au domicile fiscal de feu Mme A.________.

G.                               Par décision du 3 novembre 2008, l'ACI a fixé le domicile fiscal de feu Mme A.________ à Lausanne à partir du 1^er janvier 2007.

H.                               La Commune de 1.******** a recouru contre cette décision en concluant à sa réformation en ce sens que le domicile fiscal de feu Mme A.________ soit fixé à 1.********, à l'annulation de la taxation définitive et du décompte de l'impôt sur les successions établis le 18 septembre et à la confirmation de la taxation définitive et du décompte de l'impôt sur les successions établis le 1^er septembre 2008.

Invitée à se déterminer, la Municipalité de Lausanne a déclaré appuyer la décision de l'ACI.

L'ACI a conclu au rejet du recours et à la confirmation de sa décision sur réclamation du 3 novembre 2008.

L'Administration fédérale des contributions a renoncé à se déterminer.

La Commune de 1.******** a requis l'audition de trois témoins.

La Cour de droit administratif et public du Tribunal cantonal (ci-après: CDAP) a tenu audience le 29 avril 2009. A cette occasion, l'avocat de la Municipalité de 1.******** a exposé ce qui suit:

"En novembre 2005, Mme A.________ a chuté et s'est fracturé le col du fémur. Elle a été hospitalisée puis, nécessitant une réhabilitation, a demandé à être admise à l'EMS de 7.********. Celui-ci étant complet, elle est entrée à 5.******** à Lausanne".

M. Jean-Michel Lechaire, syndic de la Municipalité de 1.********, s'est pour sa part exprimé en ces termes:

"En mars 2007, nous sommes allés rendre visite à Mme A.________ à 5.********. Elle se portait bien et ne prenait pas encore de morphine. Sa famille est arrivée à 1.******** en 1923, alors qu'elle avait trois ans. Elle a entrepris des études d'infirmière puis a travaillé au CHUV à Lausanne. Elle est devenue infirmière-cheffe. Pendant cette période, elle était domiciliée à Lausanne. En 1980, elle est retournée à 1.********. Elle était propriétaire d'un immeuble dont elle occupait le principal appartement. L'immeuble comprenait un autre petit studio dans les combles qu'elle utilisait pour loger ses visites. Mme A.________ a fait deux législatures à la Municipalité de 1.********, puis elle a encore été membre de certaines commissions. Depuis son accident, on ne la revoyait pas souvent à 1.********, à cause de ses problèmes de mobilité. J'ai eu l'occasion de rencontrer Mme B.________, ancienne collègue et amie de longue date de Mme A.________, qui n'a pas été en mesure de venir témoigner aujourd'hui pour des raisons de santé. Mme B.________ m'a cependant relaté la vie de Mme A.________ ainsi que leur relation. Notamment, Mme B.________ m'a informé que Mme A.________ n'a jamais fait déménager ses meubles de sa maison à 1.******** et qu'elle a conservé sa ligne téléphonique et fait suivre son courrier chez son neveu".

La CDAP a ensuite entendu deux témoins, soit M. C.________ qui a fait les déclarations suivantes:

"Je suis le neveu de Mme A.________. A partir du mois de décembre 2005, Mme A.________ était à 5.********. Tous ses meubles sont restés dans sa maison, car elle voulait revenir. Je lui rendais visite environ une fois par mois. Elle ne venait pas à 1.********. Ses sœurs ne l'emmenaient pas, car elles craignaient qu'elle refuse de retourner à Lausanne ensuite. Mme A.________ souffrait de scoliose ainsi que de la maladie de Parkinson. Quant elle était au 5.********, elle pouvait marcher. Elle n'est jamais retournée à 1.********. Elle n'a cependant pas mandaté 5.******** pour qu'elle s'occupe de ses affaires. Je m'occupais de sa correspondance ainsi que de ses paiements. Je pense qu'elle souhaitait garder un œil sur ses affaires. Et en effet, pour ma part, je l'informais des moindres actions que j'accomplissais pour son compte. Mme A.________ a été incinérée. Nous avons dû payer les taxes d'incinération, quand bien même la Commune de Lausanne dispense ses habitants de cette taxe. Sa sœur s'occupait de son jardin".

et M. D.________ qui a affirmé:

"Je suis un ex-municipal à la Commune de 1.********. Nous étions proches voisins avec Mme A.________. Nous nous rendions souvent service mutuellement. J'ai revu Mme A.________ plusieurs fois au 5.******** lorsqu'elle y séjournait, mais plus à 1.********. Mme A.________ n'était pas en si mauvaise santé lorsqu'elle séjournait au 5.********. Elle était lucide. Je ne sais pas pourquoi elle ne rentrait pas à 1.********. Lorsqu'elle a appris qu'il y avait un projet d'auvent en cours à côté de chez elle, elle m'a demandé de la défendre afin qu'il ne soit pas construit un toit en tôle, car elle craignait que cela ne fasse du bruit quand  il pleut et que cela la dérange quand elle serait retournée dans sa maison à 1.********. Je ne savais pas qu'elle prenait de la morphine. Nous passions lui rendre visite occasionnellement au 5.******** avec ma femme".

I.                                   A l’issue de l’audience, la CDAP a délibéré à huis clos.

J.                                 Les arguments respectifs des parties seront repris ci-après dans la mesure utile.

Considérant en droit

1.                                La Commune de 1.******** conteste la décision sur réclamation fixant le domicile fiscal de feu Mme A.________ à Lausanne. Il convient dans un premier temps d'examiner la qualité pour recourir de cette Commune.

a) L'art. 18 al. 6 de la loi du 4 juillet 2000 sur les impôts directs cantonaux (LI; RSV 642.11) prévoit que lorsque le lieu de la taxation ne peut pas être déterminé d'emblée selon les principes énoncés aux let. 1 à 5 de cette même disposition, il est fixé par l'ACI sur demande du contribuable, des municipalités ou des Offices d'impôt de district intéressés. Cette décision peut faire l'objet d'un recours, conformément à la loi sur la procédure administrative. A teneur de l'art. 199 LI, le recours au Tribunal cantonal s'exerce conformément à la loi sur la procédure administrative. Selon l'art. 75 let. a de la loi du 28 octobre 2008 sur la procédure administrative (LPA; RSV 173.36), toute personne physique ou morale ayant pris part à la procédure devant l'autorité précédente ou ayant été privée de la possibilité de le faire, qui est atteinte par la décision attaquée et qui dispose d'un intérêt digne de protection à ce qu'elle soit annulée ou modifiée, a qualité pour agir. La jurisprudence cantonale admet non seulement la qualité pour recourir du contribuable, mais également la légitimation active des communes, tout au moins celles des communes vaudoises (arrêts FI.2001.0101 du 4 novembre 2002; FI.2002.0032 du 13 août 2004; Etienne Poltier, Quelques aspects de droit de procédure en matière de double imposition intercantonale publié in RDAF 2003 II pp. 423 ss, en particulier p. 431).

b) En l'espèce, la décision attaquée entraîne la perte pour la recourante d'un contribuable. Elle possède dès lors un intérêt digne de protection à recourir. Partant, et au vu de la jurisprudence précitée, sa capacité pour recourir doit être admise.

2.                                La recourante conteste la fixation par l'autorité intimée du dernier domicile de feu Mme A.________ dans la Commune de Lausanne. A l'appui de son recours, elle allègue que feu Mme A.________ a passé la majeure partie de son existence à 1.******** où elle s'est investie personnellement dans la vie publique communale. Ce n'est qu'en raison d'un accident survenu en 2005 qu'elle a dû séjourner à 4.******** puis à Lausanne. Elle n'a cependant jamais manifesté la volonté de se constituer un nouveau domicile, ce qui est corroboré par le fait qu'elle a conservé la jouissance de son logement à 1.********. Elle avait en outre conservé tous ses meubles, sa ligne de téléphone active ainsi que tous les autres services de l'immeuble et mandaté des proches pour gérer ses affaires courantes.

a) aa) On rappellera à titre préliminaire que l’art. 127 al. 3 de la Constitution fédérale de la Confédération suisse du 18 avril 1999 (Cst. féd.; RS 101) interdit la double imposition par les cantons. La jurisprudence du Tribunal fédéral rendue sous l’empire de l’art. 46 al. 2 de l'ancienne Constitution fédérale de la Confédération suisse du 29 mai 1874 en vigueur jusqu'au 31 décembre 1999 considérait qu’il y avait double imposition prohibée dans deux cas: tout d’abord, lorsqu’un contribuable est soumis dans deux cantons ou plusieurs cantons au même impôt en raison d’un même objet (double imposition effective), ou lorsqu’un canton outrepasse les limites mises à sa souveraineté fiscale par les règles de conflit établies par le droit fédéral et perçoit de ce fait un impôt que seul un autre canton pourrait prélever (double imposition virtuelle; v. ATF 125 I 54, consid. 1b; 121 I 259, consid. 2a; 116 Ia 127, consid. 2a). Les règles relatives à l’interdiction de la double imposition intercantonale s’appliquent par analogie en cas de répartition intercommunale (art. 16 al. 1 de la loi du 5 décembre 1956 sur les impôts communaux - LICom; RSV 650.11).

bb) La compétence d’imposer la succession appartient au canton du dernier domicile du défunt (ATF 2P.153/2000 du 16 mai 2001 publié in RDAF 2001 II 521 consid. 4b p. 528; ATF 123 I 264 consid. 2b p. 265 et les références citées). A la différence de la loi fédérale du 14 décembre 1990 sur l’impôt fédéral direct (LIFD; RS 642.11), de la loi fédérale du 14 décembre 1990 sur l’harmonisation des impôts directs des cantons et des communes (LHID; RS 642.14) et de la LI, la loi vaudoise du 27 février 1963 concernant le droit de mutation sur les transferts immobiliers et l'impôt sur les successions et donations (LMSD; RSV 648.11) ne contient pas une définition propre du domicile, mais renvoie implicitement à l’art. 538 al. 1 du Code civil suisse du 10 décembre 1907 (CC; RS 210) (FI.2000.0020 du 29 octobre 2001). En l’absence de règle fiscale, on pourrait en conclure qu’il y a lieu d’appliquer exclusivement les règles de droit civil sur la détermination du dernier domicile du défunt. La LICom prescrit cependant la simultanéité d’imposition, en ce sens que "les communes ne peuvent imposer les successions et les donations que si elles perçoivent l’impôt sur le revenu et sur la fortune" (art. 2 al. 2 LICom). Or, seule l’application des règles de droit fiscal sur la détermination du domicile est à même de garantir la simultanéité de l’imposition.

cc) Selon l'art. 538 al. 1 CC, la succession s’ouvre au dernier domicile du défunt qui désigne en principe le dernier domicile civil (ATF 2P.153/2000 du 16 mai 2001 publié in RDAF 2001 II 521 consid. 4b p. 528).

A teneur de l'art. 23 al. 1 CC, le domicile de toute personne "est au lieu où elle réside avec l'intention de s'y établir"; cette notion de domicile volontaire est composée de deux éléments: d'une part, subjectivement, la volonté de rester dans un endroit de façon durable et, d'autre part, objectivement, la manifestation de cette volonté par une résidence effective dans ce lieu (cf. notamment, sur ce point, Peter Tuor/Bernhard Schnyder/Jörg Schmid, Das schweizerische Zivilgesetzbuch, 11^ème éd., Zurich 1995, p. 84; Henri Deschenaux/Paul-Henri Steinauer, Personnes physiques et tutelle, 4^ème éd., Berne 2001, n° 371 ss, p. 114). Selon la jurisprudence constante du Tribunal fédéral, rappelée par Deschenaux/Steinauer, la notion de résidence suppose un séjour d'une certaine durée dans un endroit donné et la création en ce lieu de rapports assez étroits (op. cit., n° 372; réf. citées); cette notion ne suppose par ailleurs pas un séjour continuel (op. cit., n° 374; réf. citée). Pour la majorité de la population, il s'agit du lieu où la personne physique concernée occupe seule ou avec une autre personne physique un espace habitable, qu'elle loue ou qui lui appartient, et à l'intérieur duquel se trouve sa chambre à coucher (cf. Christian Brückner, Das Personenrecht des ZGB, Zurich 2000, n° 319, p. 92).

Le domicile volontaire implique en outre que l'intéressé a effectivement l'intention de se fixer au lieu de sa résidence; cette intention doit être reconnaissable pour les tiers et au surplus, ressortir de circonstances extérieures objectives (cf. Daniel Staehelin, in Basler Kommentar zum schweizerischen Privatrecht, Schweizerisches Zivilgesetzbuch I, 3^ème éd., Bâle/Genève/Munich 2006, ad art. 23, n° 5, p. 220). Cette intention doit impliquer la volonté manifestée de faire d'un lieu déterminé le centre de ses activités et de ses intérêts vitaux ("Mittelpunkt der Lebenbeziehungen" dans la doctrine germanophone); rien toutefois n'empêche de se constituer un domicile pour une durée d'emblée limitée (Deschenaux/Steinauer, op. cit., n° 377, p. 115).

dd) Une personne a son domicile dans le canton, au regard du droit fiscal, "lorsqu'elle y réside avec l'intention de s'y établir durablement ou lorsqu'elle y a un domicile légal spécial en vertu du droit fédéral" (art. 3 al. 2 LIFD, 3 al. 2 LHID, 3 al. 2 LI). Il ressort de cette norme du droit harmonisé que le domicile fiscal comme le domicile civil est défini par la réunion d'un élément objectif (la résidence) et d'un élément subjectif (l'intention de s'établir). La définition du droit fiscal est néanmoins autonome (Jean-Marc Rivier, Droit fiscal suisse, L'imposition du revenu et de la fortune, 2^ème éd., Lausanne 1998, p. 311). A la différence du droit civil, le droit fiscal attache davantage d’importance aux circonstances réelles, économiques et personnelles qu’aux indices formels ou juridiques (cf. Walter Ryser/ Bernard Rolli, Précis de droit fiscal suisse, 4^ème éd., Berne 2002, pp. 31 s; Xavier Oberson, Droit fiscal suisse, 3^ème éd., Bâle/Genève/Munich, § 6 n° 3 ss, pp. 63 ss). Ainsi, il est nécessaire que ces circonstances puissent être objectivement constatées; les liens d'un contribuable avec l'endroit qu'il allègue être son domicile ne sauraient avoir un simple caractère affectif (ATF du 31 mars 1965, in Archives 35, 254 consid. 2). De même, les annonces faites aux autorités de contrôle des habitants et le dépôt des papiers de légitimation ne sont pas déterminants, dans la mesure où ils ne constituent que des indices propres à déterminer le domicile fiscal (ATF 115 la 212, consid. 3 p. 216; 108 la 252, consid. 5 p. 255). Pour que l'on considère en effet le lieu de résidence d'un contribuable comme son domicile fiscal, l'intéressé doit avoir l'intention de s'y fixer pour une certaine durée; la doctrine et la jurisprudence ajoutant que le domicile fiscal est l'endroit où se trouve le centre de ses intérêts vitaux (cf. Rivier, op. cit., p. 312; Archives de droit fiscal 41, p. 136 ss, not. 141; arrêts FI.1997.0010 du 28 décembre 1998; FI.1995.0063 du 26 novembre 1996). Puisque le lieu où la personne assujettie a le centre de ses intérêts personnels se détermine en fonction de l‘ensemble des circonstances objectives, et non des déclarations de la personne, il n’est pas possible de choisir librement un domicile fiscal (ATF 131 I 145 consid. 4.1 pp. 149 s.). La seule volonté de la personne de résider en un lieu déterminé n'est ainsi pas décisive pour établir le domicile fiscal; selon la jurisprudence du Tribunal fédéral, seules comptent les circonstances, reconnaissables pour les tiers, permettant de déduire son intention (cf. ATF 123 I 289; 113 Ia 465; 97 II 1).

On doit retenir que, dans le doute, l'autorité fiscale doit rechercher quel est le lieu avec lequel le contribuable a les liens personnels et sociaux les plus étroits, c'est-à-dire où se situe le centre de gravité de ses attaches (Ryser/Rolli, op. cit., p. 32.). Sont à cet égard déterminantes les relations personnelles du contribuable, le genre d'activité, le but du séjour, les relations sociales ainsi que les retours réguliers auprès de la famille (cf. Archives de droit fiscal 54, p. 229; en matière de double imposition intercantonale, ATF 108 Ia 252, consid. 4 p. 254).

ee) En droit civil, le séjour d’une personne ayant le discernement dans une localité en vue d’y fréquenter une école, ou le fait d’être placé dans un établissement, un hospice ou un hôpital ne suffisent généralement pas à constituer un domicile. Ce principe est consacré à l’art. 26 CC. En effet, le domicile suppose qu’une personne séjourne dans un endroit dans le but d’y vivre durablement et d’y avoir le centre de ses intérêts (ATF 99 V 106; ATF 95 II 514; ATF 83 II 491). L’art. 26 CC contient ainsi la présomption que le séjour dans un établissement ne correspond pas à l’intention d’avoir en ce lieu le centre de ses activités. En revanche, il n’est pas exclu qu’une personne entrant de son plein gré dans un tel établissement décide d’y faire le centre de ses relations personnelles (ATF 108 V 22). En droit fiscal, selon la jurisprudence du Tribunal fédéral en matière de double imposition, un séjour librement choisi dans un établissement hospitalier ou un long séjour de cure dans un hôtel ou un appartement loué ne constitue pas de domicile dès lors que la personne concernée n’y réside pas avec l’intention de s’y établir et qu’elle n’y a pas déplacé le centre de ses relations personnelles (ou commerciales). Il en va différemment seulement lorsque l’intéressé a rompu toutes relations avec son ancien domicile et qu’il manifeste par des mesures particulières son intention de s’établir de façon durable à son nouveau lieu de résidence. En particulier, s’agissant d’un séjour pour raison de santé, celui-ci devient propre à constituer un domicile lorsque l’intéressé déménage avec ses proches, qu’il fait venir ses meubles ou qu’il s’installe d’une autre manière pour un long séjour dont la fin dépend de circonstances encore indéterminées (ATF 2P.153/2000 du 16 mai 2001 consid. 4c, publié in RDAF 2001 II 521, 528, et références citées).

b) En l'espèce, feue Mme A.________ est arrivée dans la Commune de 1.******** alors qu'elle était âgée de trois ans. Elle y a passé son enfance et sa jeunesse, avant de s'établir à Lausanne pendant la période où elle était active professionnellement. Lorsqu'elle a pris sa retraite, en 1980, elle est retournée s'établir dans la Commune de 1.********. Elle a activement pris part à la vie politique 1.********. Elle a ainsi exercé la fonction de municipale pendant deux législatures. Pendant la législature 2001-2006, elle faisait encore partie des membres du Conseil général de la Commune. En 2005, elle s'est fracturée le col du fémur, ce qui a entraîné son hospitalisation, puis son admission, faute de place dans un établissement proche de son domicile, à 5.******** à Lausanne le 19 décembre 2005. Elle a cependant pris toutes ses dispositions pour conserver son logement à 1.******** en vue d'un prochain retour. Elle y a laissé tous ses meubles, maintenu sa ligne de téléphone active et confié la gestion de ses affaires courantes à des proches. Il ressort clairement des déclarations des témoins qu'elle avait tout mis en œuvre pour garder sa maison habitable en vue de son retour. Son état de santé s'est cependant détérioré empêchant tout retour à 1.******** jusqu'à son décès survenu le 6.********. Il ressort également du dossier que feu Mme A.________ avait maintenu des liens personnels et sociaux solides avec cette Commune. A l'inverse, il apparaît qu'elle n'a développé aucun lien avec la Commune de Lausanne où elle a en définitive séjourné 19 mois au total. L'on ne peut dès lors retenir en l'espèce que feu Mme A.________ a manifesté l'intention de s'établir de manière durable à 5.********. Il en aurait été différemment par exemple si elle avait emporté ses meubles, ou accordé la jouissance de son logement à 1.******** à une tierce personne. Or, feu Mme A.________ s'est acquittée de toutes les charges de son logement, comme si elle y vivait. Le cas d'espèce s'apparente à celui jugé par le Tribunal fédéral dans son arrêt rendu le 16 mai 2001 concernant toutefois la fixation du domicile fiscal en matière intercantonale (ATF 2P.253/2000). Il est vrai que contrairement au cas d'espèce, la défunte retournait régulièrement dans sa villa. Cela étant, il sied de relever que dans ce cas, cette personne avait séjourné pendant huit ans dans un établissement hospitalier. De plus, durant les dernières années de sa vie, elle ne se rendait que très sporadiquement dans sa demeure genevoise. Or, in casu, feu Mme A.________ n'a séjourné que 19 mois à 5.********. Par ailleurs, et contrairement à la situation prévalant dans une autre affaire jugée par la Cour de céans le 21 octobre 2008 (arrêt FI.2007.0056 publié in RDAF 2008 II p. 481), feu Mme A.________ a non seulement conservé son logement à 1.********, mais pris toutes les dispositions pour qu'il demeure habitable et qu'elle puisse le réintégrer sans délai. Ses projets ont été mis à mal par son état de santé uniquement. Cela étant, elle a maintenu des relations très étroites avec la Commune de 1.******** et ses habitants. Si elle n'a pas été en mesure de retourner vivre dans cette Commune depuis son hospitalisation, il sied de relever qu'elle s'est attachée à maintenir toutes ses relations avec celle-ci. Au vu de ces éléments, il apparaît difficilement admissible qu'un séjour de 19 mois dans un établissement médical ait pu emporter un déplacement de son domicile fiscal. C'est donc à tort que l'autorité intimée a fixé ce domicile à Lausanne.

3.                                Le recours doit ainsi être admis aux frais de l'Etat et la décision attaquée annulée. Vu l'issue du recours, la recourante, qui a agi par l'entremise d'un mandataire, a droit à des dépens (art. 49 et 55 LPA).

Par ces motifs
 la Cour de droit administratif et public
du Tribunal cantonal
arrête:

I.                                   Le recours est admis.

II.                                 La décision d'assujettissement rendue par l'Administration cantonale des impôts le 3 novembre 2008 est annulée.

III.                                La décision de taxation rendue par l'Office d'impôt des districts Lausanne et Ouest-Lausannois le 18 septembre 2008 est annulée.

IV.                              Le domicile fiscal de feu Mme A.________ est maintenu à 1.******** jusqu'à la date de son décès.

V.                                Les frais, y compris l'indemnisation des témoins à hauteur de 48 (quarante-huit) francs, sont laissés à la charge de l'Etat.

VI.                              L'Administration cantonale des impôts versera à la Commune de 1.******** une indemnité de 1'000 (mille) francs à titre de dépens.

Lausanne, le 27 mai 2009

 

Le président:                                                                                             La greffière:

 

 

Le présent arrêt est communiqué aux destinataires de l'avis d'envoi ci-joint.

Il peut faire l'objet, dans les trente jours suivant sa notification, d'un recours au Tribunal fédéral. Le recours en matière de droit public s'exerce aux conditions des articles 82 ss de la loi du 17 juin 2005 sur le Tribunal fédéral (LTF - RS 173.110), le recours constitutionnel subsidiaire à celles des articles 113 ss LTF. Le mémoire de recours doit être rédigé dans une langue officielle, indiquer les conclusions, les motifs et les moyens de preuve, et être signé. Les motifs doivent exposer succinctement en quoi l’acte attaqué viole le droit. Les pièces invoquées comme moyens de preuve doivent être jointes au mémoire, pour autant qu’elles soient en mains de la partie; il en va de même de la décision attaquée.