TRIBUNAL CANTONAL

COUR DE DROIT ADMINISTRATIF ET PUBLIC

Arrêt du 2 mai 2018

Composition

Mme Isabelle Guisan, présidente; M. Marc-Etienne Pache et M. Nicolas Perrigault, assesseurs; Mme Elodie Hogue, greffière.

Recourants	1.	A.________ à ********,
	2.	B.________ à ********,

Autorité intimée

Administration cantonale des impôts, à Lausanne,

Autorité concernée

Administration fédérale des contributions, Division principale DAT, à Berne,

Objet	Impôt cantonal et communal (sauf soustraction) - Impôt fédéral direct (sauf soustraction)
	Recours A.________ et B.________ c/ les quatre décisions de l'Administration cantonale des impôts du 28 juin 2017 (périodes fiscales 2010, 2011, 2012 et 2013)

Vu les faits suivants:

A. A.________ est l'associé-gérant de la société C.________ (en liquidation) anciennement active dans le domaine de la rénovation d'immeuble. Il détient l'intégralité des parts sociales de la société. Son épouse, B.________, exerce une activité lucrative indépendante de coiffeuse.

Période fiscale 2010

B. En l'absence du dépôt d'une déclaration d'impôt, l'Office d'impôt du Jura – Nord vaudois (ci-après: l'Office d'impôt) a, le 23 décembre 2013, rendu une décision de taxation ordinaire fixant les éléments imposables des époux A.________ et B.________ pour la période fiscale 2010 sur la base des informations de la société C.________.

Le 17 janvier 2014, A.________ a formé une réclamation à l'encontre de cette décision. En l'absence de motivation de la réclamation malgré le délai imparti pour procéder, l'Office d'impôt a adressé une proposition de règlement au réclamant, le 2 mai 2014.

Le 15 octobre 2014, la société D.________, a sollicité un délai au 30 novembre 2014 pour déposer la déclaration d'impôt des époux A.________ et B.________. Cet ultime délai leur ayant été accordé, la société précité a déposé la déclaration d'impôt pour la période fiscale 2010, mais n'a fourni pour seule annexe, que le certificat de salaire de A.________. Le revenu imposable déclaré s'élève à 39'900 fr. pour l'impôt cantonal et communal (ICC) et à 43'400 fr. pour l'impôt fédéral direct (IFD).

Le 13 février 2017, l'Office d'impôt a adressé aux époux A.________ et B.________ une proposition de règlement modifiant les éléments imposables comme suit:

Revenu imposable ICC: 101'300 fr. au taux de 44'800 fr.

Fortune imposable ICC: 0 fr. au taux de 0 fr.

Revenu imposable IFD: 91'700 fr. Barème Mariés

La motivation de son prononcé se présente comme suit:

- A défaut d'un règlement d'entreprise validé par l'Administration cantonale des impôts (ACI), les frais de représentation de Monsieur sont imposables par Fr. 8'400.-.

- Reprise d'un salaire de Fr. 6'000.-, selon l'annonce à l'AVS des salaires versés par C.________ en 2010.

- La déduction pour autres frais professionnels de Monsieur est limitée à 3% du salaire net, avec un minimum et un maximum [...].

- Imposition de la location d'un véhicule privé à la société C.________, par Fr. 8'000.-.

- A défaut d'attestations officielles se référant aux primes versées dans le cadre d'une police de 3^ème pilier A, aucune déduction n'est admise à ce titre.

- Le solde du livre de caisse ne détermine pas le résultat imposable de l'activité indépendante de Madame; nous avons tenu compte du solde au début de l'année qui n'entre pas dans le calcul du chiffre d'affaires et des prélèvements privés qui ne sont pas des charges d'exploitation. Bénéfices imposé par Fr. 20'657.-.

- Le revenu de vos biens immobiliers sis à ******** se compose de votre valeur locative par Fr. 13'087.- et des loyers encaissés pour les autres appartements et locaux par Fr. 38'400.-.

- La déduction forfaitaire pour frais d'entretien d'immeuble est calculée sur le revenu de vos biens immobiliers modifié.

- Adjonction à votre fortune de la valeur des parts sociales C.________ par Fr. 20'000.-.

- Votre fils E.________ n'est plus ni apprenti, ni étudiant au 31.12.2010, il n'est plus admis à charge des parents.

- Les modifications apportées à votre déclaration entraînent également une rectification des déductions sociales (logement, contribuable modeste et famille)."

Le 27 février 2017, les époux A.________ et B.________ ont déclaré qu'ils maintenaient leur réclamation, sans toutefois fournir de pièces justifiant d'un revenu inférieur à celui retenu par l'Office d'impôt.

C. Par décision sur réclamation du 28 juin 2017, l'ACI a rejeté la réclamation formée par les époux A.________ et B.________, confirmé la proposition de règlement du 14 (recte: 13) février 2017 de l'Office d'impôt et fixé les éléments imposables concernant l'ICC sur le revenu et la fortune ainsi que l'IFD relatifs à la période fiscale 2010 comme suit:

Impôt cantonal et communal:

Revenu imposable: 101'300 fr. au taux de 44'000 fr.

Fortune imposable: 0 fr. au taux de 0 fr.

Impôt fédéral direct:

Revenu imposable IFD: 91'700 fr. Barème Mariés

Période fiscale 2011

D. Le 23 juillet 2012, l'Office d'impôt a sommé les époux A.________ et B.________ de déposer leur déclaration d'impôt pour la période fiscale 2011. Le 23 décembre 2013, ces derniers n'ayant pas donné suite à la sommation, l'Office d'impôt les a taxés d'office et a prononcé des amendes pour violation des obligations de procédure.

Le 17 janvier 2014, A.________ a formé une réclamation à l'encontre de cette décision de taxation. En l'absence de motivation de la réclamation malgré le délai imparti pour procéder, l'Office d'impôt a adressé une proposition de règlement au réclamant, le 5 mai 2014.

Le 15 octobre 2014, D.________ a sollicité un délai au 30 novembre 2014 pour déposer la déclaration d'impôt des époux A.________ et B.________. Cet ultime délai ayant été accordé, les contribuables ont déposé, le 16 janvier 2015, leur déclaration d'impôt pour la période fiscale 2011. Seuls ont été annexés les livres de caisse liés à l'activité indépendante de B.________. Le revenu imposable déclaré s'élève à 0 fr. pour l'ICC et à 10'900 fr. pour l'IFD.

Le 14 février 2017, l'Office d'impôt a adressé aux époux A.________ et B.________ une proposition de règlement modifiant les éléments imposables comme suit:

Revenu imposable ICC: 66'400 fr. au taux de 28'800 fr.

Fortune imposable ICC: 0 fr. au taux de 0 fr.

Revenu imposable IFD: 54'400 fr. Barème Mariés

La motivation de son prononcé, valable pour les périodes fiscales 2011 à 2013, se présente comme suit:

- A défaut de certificats de salaires, les revenus de Monsieur sont admis selon l'annonce à l'AVS des salaires versées par C.________, sous déduction d'une retenue pour les charges sociales de 15%.

- A défaut d'un règlement d'entreprise validé par l'Administration cantonale des impôts (ACI), les frais de représentation de Monsieur sont imposables par Fr. 8'400.-.

- Imposition des allocations familiales par Fr. 3'000.-.

- La déduction pour autres frais professionnels de Monsieur est limitée à 3% du salaire net, avec un minimum et un maximum [...].

- A défaut d'attestations officielles se référant aux primes versées dans le cadre d'une police de 3^ème pilier A, aucune déduction n'est admise à ce titre.

- Le revenu de vos biens immobiliers sis à ******** se compose de votre valeur locative et des loyers encaissés pour les autres appartements et locaux par Fr. 38'400.-.

- La déduction forfaitaire pour frais d'entretien d'immeuble est calculée sur le revenu de vos biens immobiliers modifié.

- Les intérêts sur la dette hypothécaire AXA Winterthur [...] sont admis à raison de Fr. 2'850.- pour 2011, Fr. 2'618.- pour 2012 soit à un taux de 2,44 %.

- Adjonction à votre fortune de la valeur des parts sociales C.________ par Fr. 20'000.-.

- Votre fils E.________ n'est plus ni apprenti, ni étudiant, il n'est plus admis à charge des parents.

- Les modifications apportées à votre déclaration entraînent également une rectification des déductions sociales (logement, contribuable modeste et famille)."

En outre, les amendes liées à la taxation d'office ont été arrêtées à 360 fr. pour l'ICC et 180 fr. pour l'IFD.

Le 27 février 2017, les époux A.________ et B.________ ont déclaré qu'ils maintenaient leur réclamation, sans toutefois fournir de pièce justifiant d'un revenu inférieur à celui retenu par l'Office d'impôt.

E. Par décision sur réclamation du 28 juin 2017, l'ACI a rejeté la réclamation formée par les époux A.________ et B.________, confirmé la proposition de règlement du 14 février 2017 de l'Office d'impôt et fixé les éléments imposables concernant l'ICC sur le revenu et la fortune ainsi que l'IFD relatifs à la période fiscale 2011 comme suit:

Impôt cantonal et communal:

Revenu imposable: 66'400 fr. au taux de 28'800 fr.

Fortune imposable: 0 fr. au taux de 0 fr.

Amende: 360 fr.

Impôt fédéral direct:

Revenu imposable IFD: 58'400 fr. Barème Mariés

Amende: 180 fr.

Période fiscale 2012

F. Le 23 juillet 2013, l'Office d'impôt a sommé les époux A.________ et B.________ de déposer leur déclaration d'impôt pour la période fiscale 2012. Le 23 décembre 2013, ces derniers n'ayant pas donné suite à la sommation, l'Office d'impôt les a taxés d'office et a prononcé des amendes pour violation des obligations de procédure.

Le 15 octobre 2014, D.________ a sollicité un délai au 30 novembre 2014 pour déposer la déclaration d'impôt des époux A.________ et B.________. Cet ultime délai ayant été accordé, les contribuables ont déposé, le 16 janvier 2015, leur déclaration d'impôt pour la période fiscale 2012. Seuls ont été annexés les livres de caisse liés à l'activité indépendante de B.________. Le revenu imposable déclaré s'élève à 0 fr. pour l'ICC et à 21'700 fr. pour l'IFD.

Le 14 février 2017, l'Office d'impôt a adressé aux époux A.________ et B.________ une proposition de règlement modifiant les éléments imposables comme suit:

Revenu imposable ICC: 74'800 fr. au taux de 32'500 fr.

Fortune imposable ICC: 0 fr. au taux de 0 fr.

Revenu imposable IFD: 66'800 fr. Barème Mariés

En outre, les amendes liées à la taxation d'office ont été arrêtées à 720 fr. pour l'ICC et 360 fr. pour l'IFD.

G. Par décision sur réclamation du 28 juin 2017, l'ACI a rejeté la réclamation formée par les époux A.________ et B.________, confirmé la proposition de règlement du 14 février 2017 de l'Office d'impôt et fixé les éléments imposables concernant l'ICC sur le revenu et la fortune ainsi que l'IFD relatifs à la période fiscale 2012 comme suit:

Impôt cantonal et communal:

Revenu imposable: 74'800 fr. au taux de 32'500 fr.

Fortune imposable: 0 fr. au taux de 0 fr.

Amende: 720 fr.

Impôt fédéral direct:

Revenu imposable IFD: 66'800 fr. Barème Mariés

Amende: 360 fr.

Période fiscale 2013

H. Le 24 juillet 2014, l'Office d'impôt a sommé les époux A.________ et B.________ de déposer leur déclaration d'impôt pour la période fiscale 2013. Le 3 février 2015, ces derniers n'ayant pas donné suite à la sommation, l'Office d'impôt les a taxés d'office et a prononcé des amendes pour violation des obligations de procédure.

Le 2 février 2015, A.________ a formé une réclamation à l'encontre de cette décision de taxation. Par courrier du 31 janvier 2014, l'Office d'impôt a invité le réclamant à motiver sa réclamation et à déposer des pièces justificatives.

Le 1^er avril 2015, les époux A.________ et B.________ ont déposé leur déclaration d'impôt pour la période fiscale 2013. Seuls ont été annexés les livres de caisse liés à l'activité indépendante de B.________. Le revenu imposable déclaré s'élève à 0 fr. pour l'ICC et à 0 fr. pour l'IFD.

Le 14 février 2017, l'Office d'impôt a adressé aux époux A.________ et B.________ une proposition de règlement modifiant les éléments imposables comme suit:

Revenu imposable ICC: 44'800 fr. au taux de 19'400 fr.

Fortune imposable ICC: 0 fr. au taux de 0 fr.

Revenu imposable IFD: 45'700 fr. Barème Mariés

En outre, les amendes liées à la taxation d'office ont été arrêtées à 960 fr. pour l'ICC et 480 fr. pour l'IFD.

I. Par décision sur réclamation du 28 juin 2017, l'ACI a rejeté la réclamation formée par les époux A.________ et B.________, confirmé la proposition de règlement du 14 février 2017 de l'Office d'impôt et fixé les éléments imposables concernant l'ICC sur le revenu et la fortune ainsi que l'IFD relatifs à la période fiscale 2013 comme suit:

Impôt cantonal et communal:

Revenu imposable: 44'800 fr. au taux de 19'400 fr.

Fortune imposable: 0 fr. au taux de 0 fr.

Amende: 960 fr.

Impôt fédéral direct:

Revenu imposable IFD: 45'700 fr. Barème Mariés

Amende: 480 fr.

J. Le 27 juillet 2017, A.________ et B.________ ont recouru contre les quatre décisions sur réclamation de l'ACI devant la Cour de droit administratif et public du Tribunal cantonal (CDAP), concluant implicitement à leur réforme en ce sens que les montants tels que déclarés pour les périodes fiscales 2010 à 2013 sont confirmés. Ils font valoir qu'ils n'auraient jamais gagné les montants retenus par l'ACI dans ses décisions sur réclamation et que ces revenus ne correspondraient ni à ceux déclarés, ni à ceux ressortant du dernier contrôle AVS du 3 mars 2016.

Dans sa réponse du 6 octobre 2017, l'ACI a conclu au rejet du recours. Elle a relevé le manque de collaboration des recourants, qui n'ont jamais déposé leur déclaration d'impôt dans les délais impartis. Dans ce contexte, elle explique ne pas avoir eu d'autres choix que de procéder à une appréciation consciencieuse sur la base des éléments qu'elle avait pu recueillir. Parmi ces éléments, figure l'extrait de compte individuel du recourant établi par la Caisse cantonale vaudoise de compensation AVS qui lui a permis de définir le revenu net des contribuables.

Les recourants ont répliqué, le 10 octobre 2017, maintenant leurs conclusions et concluant, en plus, au remboursement de leur "gain immobilier retenu y compris intérêts depuis 2014" ainsi que "tous [leurs] frais que représente ce litige".

Le 6 novembre 2017, l'ACI a déposé une duplique dans laquelle elle précise que l'impôt sur le gain immobilier n'a aucune influence sur les impôts en cause, d'autant plus que les transactions immobilières y relatives sont intervenues en 2014.

K. Les arguments des parties seront repris ci-dessous dans la mesure utile.

Considérant en droit:

1. a) Le litige a trait à la taxation ordinaire des recourants pour la période fiscale 2010 et à la taxation d’office pour les périodes 2011 à 2013, relativement à l’impôt cantonal et communal, ainsi qu’à l’impôt fédéral direct.

b) Cette matière est régie par la loi fédérale du 14 décembre 1990 sur l’impôt fédéral direct (LIFD; RS 642.11), la loi fédérale du 14 décembre 1990 sur l’harmonisation des impôts directs des cantons et des communes (LHID; RS 642.14) et la loi du 4 juillet 2000 sur les impôts directs cantonaux (LI; RSV 642.11).

2. a) Les tribunaux cantonaux, lorsqu’ils se prononcent sur une question relevant tant de l’impôt fédéral direct que de l’impôt cantonal et communal, comme en l’occurrence, doivent en principe rendre deux décisions – qui peuvent toutefois figurer dans le même arrêt –, l’une pour l’impôt fédéral direct et l’autre pour l’impôt cantonal et communal, avec des motivations séparées et des dispositifs distincts, ou du moins un dispositif distinguant expressément les deux impôts. Cette exigence se justifie par le fait qu’il s’agit d’impôts distincts, qui reviennent à des collectivités différentes et font l’objet de procédures et de taxations séparées (ATF 135 II 260 consid. 1.3.1 p. 262, et les références citées). Il y a lieu cependant de relativiser cette jurisprudence lorsque la question juridique à trancher par l’autorité cantonale de dernière instance est réglée de la même façon en droit fédéral et en droit cantonal harmonisé et peut, partant, .re soumise à un raisonnement identique. Dans un tel cas, il est admissible de statuer sur le litige par un seul arrêt, sans que le dispositif ne distingue entre les deux catégories d’impôt; encore faut-il que la motivation de l’arrêt permette de saisir clairement que l’arrêt vaut aussi bien pour un impôt que pour l’autre (ATF 135 II 260 consid. 1.3.1 p. 262/263).

b) En l’espèce, la question litigieuse est la même pour les deux catégories d’impôt; elle porte sur le point de savoir si les réclamations formées contre la taxation ordinaire et les taxations d’office sont recevables et, cas échéant, bien fondées ou non. Le point est réglé de manière identique en droit fédéral, en droit harmonisé et en droit cantonal. Le Tribunal statuera dès lors en un seul arrêt, sans distinguer entre l’impôt fédéral direct, d’une part, et l’impôt cantonal et communal, d’autre part, comme la jurisprudence qui vient d’être rappelée lui permet de le faire (cf. arrêt FI.2015.0159 du 26 avril 2016 consid. 1b).

3. a) En vertu de l'art. 173 al. 1 LI, toute personne qui remplit les conditions d'assujettissement à l'un des impôts prévus par la loi doit déposer une déclaration complète et exacte sur la formule établie par le Département des finances et dans le délai fixé par celui-ci (art. 174 al. 1 LI). Le délai de dépôt de la déclaration peut être prolongé par l'autorité de taxation sur demande écrite et motivée (art. 174 al. 3 LI).

Si le contribuable ne dépose pas de déclaration dans le délai prescrit, l'autorité de taxation lui adresse une sommation l'invitant à déposer sa déclaration dans les trente jours (art. 174 al. 4 LI). L'autorité de taxation contrôle la déclaration d'impôt et ses annexes, puis procède aux investigations éventuellement nécessaires (art. 180 al. 1 LI). Si, malgré sommation, le contribuable n'a pas satisfait à ses obligations de procédure ou que les éléments imposables ne peuvent être déterminés avec toute la précision voulue en l'absence de données suffisantes, elle effectue la taxation d'office sur la base d'une appréciation consciencieuse. Elle peut prendre en considération les coefficients expérimentaux, l'évolution de fortune et le train de vie du contribuable (art. 180 al. 2 LI). On trouve des règles correspondantes à l'art. 130 LIFD.

b) Les décisions de taxation peuvent faire l'objet d'une réclamation. Selon l'art. 186 al. 1 LI, la réclamation s'exerce par acte écrit, adressé à l'autorité de taxation dans les trente jours dès la notification de la décision attaquée. En règle générale, la réclamation n'a pas à être motivée pour être recevable. Cette règle souffre cependant d'une exception lorsque l'autorité a effectué une taxation d'office. L'art. 186 al. 2 LI permet en pareil cas au contribuable de déposer une réclamation contre la taxation uniquement pour le motif qu'elle est manifestement inexacte. La réclamation doit être motivée et indiquer les moyens de preuve.

Du point de vue du droit fédéral, l'art. 132 al. 3 LIFD précise que la réclamation dirigée contre une taxation d'office (contrairement à la solution qui prévaut s'agissant d'une taxation ordinaire) doit être motivée et indiquer, cas échéant, les moyens de preuves; s'agissant du fond, la réclamation doit être formée uniquement pour le motif que la taxation d'office est manifestement inexacte.

c) En procédure administrative, l'autorité applique le droit d'office. Ce principe vaut aussi bien pour les questions de procédure que pour celles de droit matériel; le juge examine ainsi d'office notamment si c'est à juste titre que l'instance inférieure est entrée en matière sur le recours interjeté devant elle (ATF 127 II 32 consid. 2a, p. 36; cf. Moor, Droit administratif, vol. II, 3^e édition, p. 626, ch. 5.3.1.2). Si tel n'est pas le cas, la décision rendue par cette instance doit, en principe, être annulée d'office, sans qu'il y ait lieu d'entrer en matière sur les conclusions du recours (ATF 110 V 145, spéc. p. 151, c. 2c; cf. également ATF 121 V 311; ATF 119 V 11).

d) Dans sa jurisprudence, le Tribunal fédéral a rappelé que le contribuable taxé d'office peut, par la voie de la réclamation, contester la réalisation des conditions qui ouvrent à l'autorité fiscale le droit de taxer d'office ainsi que le montant des éléments imposables, pour autant toutefois qu'il prouve le caractère manifestement inexact de la taxation. Cela signifie que le contribuable doit se prêter d'entrée de cause à la collaboration qu'il a négligée jusqu'ici, notamment remettre sa déclaration d'impôt et d'autres documents, ainsi que communiquer tous les renseignements utiles à sa taxation (cf. TF 2C_78/2012 et 2C_79/2012 du 10 octobre 2012 consid. 5.1.2; 2A.442/2001 du 19 juin 2002 consid. 2.2, et les réf. citées, à savoir FF 1983 III 1 ss, 221; RDAF 2000 II 41 consid. 2b p. 43; ATF 123 II 552 consid. 4c p. 557; Archives de droit fiscal 67 p. 409 consid. 3a p. 413; v. également TF 2A.37/2002 du 4 juin 2002). De jurisprudence constante, il s'agit là d'exigences formelles (et non matérielles) dont le non-respect doit être sanctionné, non par un rejet de la réclamation, mais par un prononcé d'irrecevabilité. Ainsi, les législateurs fédéral et cantonal ont-ils expressément voulu que le contribuable qui désire que l'administration revoie sa propre décision de taxation se soumette lui-même, préalablement, aux exigences qu'il a éludées antérieurement et qui ont conduit à la taxation d'office. Il convient en effet d'éviter que le contribuable qui n'a pas rempli ses devoirs de collaboration puisse faire obstacle à la mission de l'administration en présentant une réclamation non motivée, pour obtenir ensuite le droit de produire les documents utiles à la taxation devant une autorité de recours qui devrait recommencer la procédure ab ovo, respectivement d'éviter qu'il puisse finalement obtenir d'être soumis à une procédure de taxation ordinaire au même titre que le contribuable qui a agi en temps utile (TF 2C_509/2015, 2C_510/2015 du 2 février 2016 consid. 6.1.2; ATF 123 II 552, RDAF 1998 II 455, rés. in SJ 1998 p. 234; arrêts FI.1998.0084 du 2 août 2005 et FI.2003.0030 du 29 septembre 2003 consid. 2).

Le Tribunal fédéral a précisé qu'il appartenait à l'autorité fiscale de mentionner dans sa décision les dispositions de l'art. 132 al. 3 LIFD et les conséquences en cas de non-respect. Un contribuable ne peut toutefois pas se plaindre de cette omission, lorsqu'au stade de la procédure de réclamation, l'autorité lui avait rappelé la nécessité de motiver ses griefs et de produire ses moyens de preuve, sous peine d'irrecevabilité de sa réclamation. Le contribuable qui ne donne pas suite à l'invitation de l'autorité ne peut ensuite prétendre avoir ignoré les conséquences d'une motivation insuffisante ou faire valoir que la décision attaquée était insuffisamment motivée (TF 2A.37/2002 précité consid. 2; ATF 123 II 552 précité, consid. 4f). Pour avoir une chance de succès, la contestation d'une taxation d'office nécessite que le contribuable lève toute incertitude sur les éléments fiscaux déterminants. Il doit prouver la réalité de l'état de fait matériel, dans son intégralité. Les manquements aux obligations de procédure qui ont conduit à la taxation d'office doivent être rectifiés en respectant spontanément et dûment les exigences formelles légales. La présentation des faits doit être détaillée de manière suffisante et les moyens de preuves adéquats doivent être, pour le moins, offerts. C'est seulement si ces conditions formelles sont remplies que le contribuable est en droit de faire la preuve de l'inexactitude manifeste de la taxation d'office (Agner/Digeronimo/Neuhaus/Steinmann, Commentaire de la loi sur l'impôt fédéral direct, complément, Zurich 2001, p. 330 ad art. 132 LIFD).

4. En raison de la différence du degré de motivation exigé pour une réclamation formée contre une décision de taxation ordinaire par rapport à une réclamation formée contre une décision de taxation d'office, il convient d'examiner ces actes séparément.

a) Dans leur pourvoi, les recourants indiquent ne jamais avoir gagné les montants retenus par l'Office d'impôt dans ses décisions de taxation, montants qui ne ressortent ni de leur déclaration d'impôt, ni du dernier contrôle AVS du 3 mars 2016.

Les recourants ont fait l'objet d'une taxation ordinaire pour la période fiscale 2010 malgré le fait qu'ils n'aient déposé aucune déclaration d'impôt avant que l'Office ne rende sa décision de taxation le 23 décembre 2013. La réclamation qu'ils ont formée contre cette décision n'avait, en principe, pas à être motivée. Cela étant, cette règle s'applique lorsque l'autorité qui examine la réclamation dispose de tous les éléments nécessaires pour contrôler le bien-fondé de la décision de taxation, soit lorsque le contribuable a déposé sa déclaration avec les annexes requises. Or, en l'espèce, les recourants ont attendu le 1^er décembre 2014 pour déposer leur déclaration d'impôt, avec comme seule pièce, le certificat de salaire du recourant.

Contrairement à ce que prétendent les recourants, l'Office d'impôt s'est fondé sur leur déclaration d'impôt pour établir la taxation, puis la proposition de règlement du 13 février 2017. Or, en l'absence de pièces justificatives, il a dû prendre en considération d'autres éléments pour établir le revenu et la fortune imposables, tels que les informations recueillies sur la société C.________ (actuellement en liquidation), soit notamment l'extrait du compte individuel du recourant établi par la caisse de compensation AVS. Pour chaque poste de la déclaration, l'Office d'impôt a expliqué en quoi certains montants ne pouvaient être retenus et d'autres devaient être ajoutés. Ces explications, nullement contredites par les recourants, ne prêtent le flanc à la critique. Pour le surplus, la feuille de contrôle AVS produite par les recourants n'a aucune incidence sur la période fiscale 2010 puisque le contrôle a porté sur les années 2011 à 2015. Sans fournir davantage d'explications, il est impossible de déceler en quoi les montants retenus par l'Office d'impôt dans sa proposition de règlement du 13 février 2017, confirmés par l'ACI, sont erronés.

C'est dès lors à raison que l'autorité intimée a rejeté la réclamation formée contre la décision de taxation 2010 et a confirmé les montants retenus dans la proposition de règlement de l'Office d'impôt du 13 février 2017. Sur ce point, le recours doit être rejeté.

b) S'agissant des réclamations formées contre les décisions de taxation d'office pour les périodes fiscales 2011, 2012 et 2013, elles avaient l'obligation d'être motivées.

L’Office d’impôt a invité à plusieurs reprises les recourants à produire leurs déclarations d'impôt puis, lorsqu'enfin celles-ci ont été déposées, à fournir des justificatifs portant sur l’état de leurs revenus et de leur fortune, soit notamment leurs "certificats de salaire". Il a été précisé à maintes reprises que la réclamation devait être motivée et indiquer les moyens de preuves. Malgré ces avertissements, les recourants se sont systématiquement soustraits aux injonctions de l'autorité de taxation. Il convient ainsi de considérer que les déclarations d'impôt n'ont pas été déposées avec les annexes requises par la loi. Tout au plus, les recourants ont-ils fourni les livrets de caisse de l'activité indépendante de la recourante. Sur cette base lacunaire, il était impossible à l’ACI de retracer l’évolution des revenus et de la fortune des recourants, pour les périodes considérées. Les recourants n’ont ainsi rien fourni qui puisse démontrer que les taxations d’office étaient manifestement inexactes. Ils n’ont pas cherché à démontrer l’inexactitude de l’appréciation de l’Office d’impôt; ils se sont bornés à réaffirmer que toutes les taxations depuis 2010 seraient fausses et contraires à la réalité. Il suit de là que les recourants n’ont pas satisfait aux exigences que leur imposent la loi et la jurisprudence qui viennent d’être rappelées.

L'ACI, constatant le défaut de motivation manifeste des réclamations, soit le non-respect d'une exigence à caractère formel, aurait dû les déclarer irrecevables et non les rejeter.

Partant, c'est à tort que l'autorité intimée est entrée en matière sur ces réclamations au fond, ce qui, eu égard à la jurisprudence susmentionnée, justifierait l'annulation pure et simple de sa décision. Une telle annulation prolongerait toutefois inutilement la procédure, puisque l'ACI devrait ensuite rendre des nouvelles décisions constatant l'irrecevabilité de la réclamation dont elle avait été saisie. Il se justifie dès lors, par économie de procédure (cf. ATF 132 V 18 consid. 2.3, p. 22), de réformer d'office les décisions attaquées en ce sens que les réclamations du 17 janvier 2014 et du 2 février 2015 formées contre les décisions de l'Office d'impôt sont déclarées irrecevables.

5. L’Office d’impôt a infligé aux recourants des amendes dans la proposition de règlement du 14 février 2017, dites amendes confirmées par l'autorité intimée dans les décisions sur réclamation. Les recourants n’ont contesté ni le principe, ni le montant de ces amendes dans le cadre de leurs réclamations, pas davantage que dans leur recours. Il n’y a dès lors pas lieu de s’y arrêter.

6. S'agissant de la nouvelle conclusion prise dans la réplique tendant au remboursement de l'impôt sur le gain immobilier relatif à des transactions immobilières intervenues en 2014, elle sort du cadre fixé par les décisions attaquées qui concernent uniquement l'ICC et l'IFD pour les périodes fiscales 2010 à 2013 (cf. art. 79 al. 2 LPA-VD). Elle est partant irrecevable.

7. Au vu de ce qui précède, le recours ne peut qu’être rejeté, dans la mesure où il est recevable. La décision sur réclamation pour la période fiscale 2010 est confirmée tandis que les décisions sur réclamation pour les périodes fiscales 2011, 2012 et 2013 sont réformées en ce sens que les réclamations du 17 janvier 2014 et du 2 février 2015 sont déclarées irrecevables.

Le cas échéant, il appartiendra aux recourants de saisir l’autorité de taxation d’une demande de remise d’impôt (art. 167 LIFD et 231 LI).

Vu l'issue du litige, les frais du présent arrêt seront mis à la charge des recourants déboutés (art. 49, 91 et 99 LPA-VD). L’allocation de dépens n’entre pas en ligne de compte (art. 55 al. 1, 91 et 99 LPA-VD).

Par ces motifs
la Cour de droit administratif et public
du Tribunal cantonal
arrête:

I. Le recours est rejeté, dans la mesure où il est recevable.

II. La décision sur réclamation de l'Administration cantonale des impôts du 28 juin 2017 pour la période fiscale 2010 est confirmée.

III. Les décisions sur réclamation du 28 juin 2017 pour les périodes fiscales 2011, 2012 et 2013 sont réformées en ce sens que les réclamations du 17 janvier 2014 et du 2 février 2015 sont déclarées irrecevables.

IV. Un émolument de 2'500 (deux mille cinq cents) francs est mis à la charge des recourants, solidairement entre eux.

V. Il n'est pas alloué de dépens.

Lausanne, le 2 mai 2018

La présidente: La greffière:

Le présent arrêt est communiqué aux destinataires de l'avis d'envoi ci-joint.

Il peut faire l'objet, dans les trente jours suivant sa notification, d'un recours au Tribunal fédéral (Tribunal fédéral suisse, 1000 Lausanne 14). Le recours en matière de droit public s'exerce aux conditions des articles 82 ss de la loi du 17 juin 2005 sur le Tribunal fédéral (LTF - RS 173.110), le recours constitutionnel subsidiaire à celles des articles 113 ss LTF. Le mémoire de recours doit être rédigé dans une langue officielle, indiquer les conclusions, les motifs et les moyens de preuve, et être signé. Les motifs doivent exposer succinctement en quoi l’acte attaqué viole le droit. Les pièces invoquées comme moyens de preuve doivent être jointes au mémoire, pour autant qu’elles soient en mains de la partie; il en va de même de la décision attaquée.